Система нормативного регулирования аудиторской деятельности

Нормативное регулирование аудита представляет собой многоуровневую систему. Каждый уровень включает перечень нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в России:

1-й уровень - основным правоустанавливающим документом является Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности";

2-й уровень - Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), утвержденные Правительством РФ (в них содержатся принципы и правила аудита);

3-й уровень включает федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), утвержденные Минфином России. В них установлены права и обязанности аудиторов, требования к оформлению аудиторской отчетности, а также рекомендации по методам проведения аудита. На этом же уровне находятся ПСАД, одобренные комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (ныне упраздненной).

4-й уровень - методические рекомендации, разъяснения по отдельным (частным) вопросам, одобренные Советом.

Основные положения закона об аудиторской деятельности

Так как закон № 307-ФЗ выступает основополагающим актом по организации и регулированию аудиторской деятельности в РФ, необходимо изучить его структуру.

Закон № 307-ФЗ состоит исключительно из статей, в нем отсутствуют разделы или главы:

Первые 4 статьи являются вводными, в них содержатся основные понятия (термины) и ключевые моменты, связанные с ними. Так, в ст. 4 дается определение понятия «аудитор» и указывается, что статус приобретается только после внесения сведений о лице в реестр аудиторов.

После перечисления ситуаций, при которых аудит проводится в обязательном порядке (ст. 5), в законе № 307-ФЗ определяется, что такое аудиторское заключение, как организуется аудиторская деятельность в целом и что относится к аудиторской тайне (ст. 6–9). Конечно, в нем указаны только основные моменты, которые более подробно расписаны в нормативных актах нижестоящих уровней.

Ст. 10–12 закона № 307-ФЗ связаны с контролем качества работы аудиторов.

В ст. 13–14 закона № 307-ФЗ перечисляются права и обязанности участников аудита: аудиторов и аудируемых лиц.

Как происходит государственное регулирование аудиторской деятельности, описано в ст. 15–22. Здесь же рассказано о порядке организации СРО, условиях членства аудиторов в СРО, меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторов и контроль за деятельностью СРО.

Последние 4 статьи закона № 307-ФЗ содержат несколько дополнительных требований и примечаний, отменяют ряд нормативных актов и вводят в действие настоящий закон.

Следовательно, закон № 307-ФЗ хоть и лаконичен, но содержателен и императивен.

Сущность и содержание аудиторских стандартов

Стандарты аудита - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Потребность в стандартизации аудиторской деятельности обусловлена с одной стороны, развитием транснациональных аудиторских компаний, а с другой, многообразием методик, применяемых в аудиторской практике и сложностью их сопоставления. В то же время общепринятой системы стандартов в природе не существует.

Использование стандартов позволяет:

• получить необходимые гарантии качества подготовки аудиторов и проведения аудита финансовой отчетности;

• обеспечить разумную уверенность в объективности результатов аудиторской проверки;

• внедрить в аудиторскую практику новые научные достижения;

• обеспечить взаимосвязь между отдельными этапами аудиторской проверки;

• понять заинтересованным пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности процесс аудиторской проверки;

• создать общественный имидж профессии аудитора.

С изменением экономической среды аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

Стандарты должны соблюдаться независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступление от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого отступления в аудиторском заключении.

Среди таких правил (стандартов) аудиторской деятельности выделяют федеральные стандарты внутренние правила профессиональных объединений аудиторов, а также стандарты индивидуальных аудиторов или аудиторских организаций.

Правительство Российской Федерации утвердило федеральные правила ( стандарты) аудиторской деятельности, поэтому они обязательны для исполнения аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, и также аудируемыми лицами, за исключением оговоренных особо случаев. Федеральные стандарты аудиторской деятельности разработаны в соответствии со стандартами аудита, принятыми международным сообществом, и содержат положения о регулировании аудиторской деятельности и требования к проведению аудита.

Стандарты аудиторских организаций, в соответствии с федерльным законом об аудиторской деятельности, разрабатываются ими самими в том случае, если это предусматривается уставом аудиторской организации. Однако эти правила не могут противоречить федеральным правилам аудиторской деятельности, как и не должны они препятствовать проведению аудиторской деятельности. Правом разработки собственных стандартов могут пользоваться как аудиторские организации, так и индивидуальные аудиторы.

В соответствии с требованиями федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности составляется аудиторское заключение, в котором содержится мнение аудитора о соответствии порядка ведения финансовой отчетности законодательству и достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого предприятия. Федеральные правила определяют порядок предоставления такого заключения, которое является официальным документом, а также его содержание и форму.

Только суд может признать составленное аудиторское заключение ложным. Это возможно в том случае, если документ составлен без проведения аудиторской проверки отчетности или по ее результатам, но противоречащее содержанию аудируемых документов.