1. «Основные элементы управленческого учета»

1. В чем состоит сущность управленческого учета?

Управленческий учёт — упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений по деятельности организации информации и показателей для управленческого звена организации (внутренних пользователей — руководителей).

2. В чем заключаются различия между финансовым и управленческим учетом?

	Управленческий учет	Финансовый учет
Цель учета	Управленческий учет необходим разным уровням руководства для принятия управленческих решений, его материалы могут составлять коммерческую тайну.	Финансовый учет — это учет официальный», его ведение обязательно для всех организаций. Финансовая отчетность представляется в налоговые органы, является объектом аудиторской проверки, может быть опубликована.
Источники информации	Для управленческого учета — данные учетной системы, производственно-технологические нормы, маркетинговые исследования о ситуации на рынке и др.	Для финансового учета — данные учетной системы организации, а также элементы системы налогообложения.
Пользователи результатов учета	Управленческий учет — внутренний учет, его результаты использует персонал организации разных уровней управления.	Финансовый учет - акционеры, кредиторы, налоговые органы, внебюджетные фонды, органы государственной власти и другие внешние пользователи.
Формы представления отчетной информации	Результаты управленческого учета могут быть представлены в произвольной форме.	Финансовая отчетность представляется по типовым формам, рекомендованным Министерством финансов Российской Федерации.
Измерители учетной информации	Управленческий учет — все виды измерителей: натуральные, трудовые, денежные.	Финансовый учет осуществляется в национальной валюте.
Периодичность представления отчетов	Управленческий учет - не установлены определенные сроки, может быть неделя, месяц др.	Финансовый учет — в установленные сроки (ежеквартально или ежемесячно).  Управленческий учет - не установлены определенные сроки, может быть неделя, месяц и др.
Масштабы учета	Объектами управленческого учета служат центры ответственности (цехи, участки, отделы и др.) и организация в целом.	Финансовый учет рассматривает в качестве объекта учета организацию в целом, в отчетности приводится обобщенная информация.
Методика расчетов	Расчеты в управленческом учете основаны на сочетании первичных данных, результатах анализа данных за прошедший период и прогнозных оценках.	Материалы финансовых отчетов основаны на первичных бухгалтерских данных.
Принципы учета	Управленческий учет общепринятых принципов не имеет, главное — простота и удобство в использовании.	Финансовый учет базируется на общепринятых принципах (двойная запись, сравнимость данных и др.).
Применение в практической деятельности	Управленческий учет базируется на анализе произошедших явлений	Финансовый учет регистрирует хозяйственные операции на основании первичных документов (свершившиеся факты хозяйственной деятельности).
Степень ответственности	Управленческий учет — за неправильные управленческие решения ответственность (дисциплинарную) несет менеджер.	Финансовый учет — установлены штрафные санкции за нарушение установленных правил ведения бухгалтерского учета.

3. Каковы основные задачи управленческого учета?

Главной целью управленческого учета является обеспечение руководителей и менеджеров необходимой информацией для принятия решений и эффективного управления предприятием.

Основные задачи управленческого учета, решаемые в рамках поставленной цели:

• планирование;

• определение затрат и контроль;

• принятие решений.

4. Каковы особенности управленческого учета на разных уровнях управления – стратегическом, тактическом и оперативном?

 Критерии состава информации в соответствии с уровнем управления компанией

Критерии состава информации (уровни управления)	Пользователи информации	Принципы управленческого учета	Характер информации	Временной диапазон
Стратегический	Управляющая компания. Руководители дочерних компаний	Перспективность. Экстернальность. Гибкость. Потенциал	Приблизительная. Носит качественный характер	Свыше года
Тактический	Руководители дочерних компаний. Руководители подразделений	Релевантность. Достаточность. Рациональность. Конфиденциальность. Ответственность	Релевантная	Месяц. Квартал. Год
Оперативный	Руководители подразделений. Специалисты подразделений	Реактивность. Интернальность. Прогнозируемость. Оптимальность	Детальная. Точная. Узкая. Внутренняя	День. Неделя

5. Каковы современные направления управленческого учета и какими особенностями современного бизнеса они вызваны?

Особенности современного бизнеса: динамичность современной экономической среды, усиление конкуренции в большинстве отраслей экономики, а также повышение публичности бизнеса, процесс глобализации, усиливающееся

влияние научно-технического прогресса.

Происходящие изменения привели к появлению новых методов управленческого учета, среди которых можно отметить: учет по жизненному циклу продукта, целевое управление себестоимостью, калькуляция затрат от обратного, учет с позиций пропускной способности, экологический управленческий учет, учет затрат с позиций управления качеством.

6. Каковы источники информации управленческого учета?

Все источники информации можно подразделить на учетные и внеучетные.

К учетным источникам относятся:

• бухгалтерский учет и отчетность;

• статистический учет и отчетность;

• оперативный учет и отчетность;

• выборочные учетные данные.

К внеучетным источникам относятся:

• материалы внутриведомственной и вневедомственной реви­зии, внешнего и внутреннего аудита;

• материалы лабораторного и врачебно-санитарного контроля;

• материалы проверок налоговой службой;

• материалы постоянно действующих производственных сове­щаний;

• материалы собраний трудовых коллективов;

• материалы печати;

• объяснительные и докладные записки, переписка с вышестоя­щей организацией, финансовыми и кредитными организациями;

• материалы, получаемые в результате личных контактов с ис­полнителями.

Техническая информация также используется как элемент ин­формационной системы.

7. Каковы основные группы пользователей информации управленческого учета?

Внутренние пользователи: менеджеры различных уровней управления, руководители предприятия. 

8. По каким признакам может быть произведена классификация затрат?

Основные признаки классификации затрат

Признак классификации	Вид затрат
По отношению к технологическому процессу	Основные — непосредственно связаны с технологическим процессом производства. Накладные — связаны с организацией, обслуживанием производства и управления им (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые — непосредственно относятся на конкретный вид продукции. Это затраты на материалы, оплату труда основных производственных рабочих и т.п. Косвенные — невозможно прямо отнести на какое-либо изделие, распределяются между изделиями по определенным правилам. К ним относятся общепроизводственные расходы: общецеховые — на организацию, обслуживание и управление производством; общехозяйственные — на управление производством. Входящие — средства, ресурсы, которые были приобретены или имеются в наличии и, как предполагается, должны принести доходы в будущем, в балансе отражаются как активы. Истекшие — средства, ресурсы, израсходованные в течение отчетного периода для получения доходов и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем; отражаются на счете прибылей и убытков в пассиве баланса (например, товары проданные).
По составу	Одноэлементные затраты не разделяются на отдельные составляющие, а регистрируются и рассчитываются на отдельное изделие (заработная плата, амортизация и т. п.) Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов, например общецеховые; регистрируются только для нескольких изделий в совокупности, для целого производственного подразделения и т.п.
По периодичности возникновения	Постоянные (текущие, ежедневные) затраты — это затраты, производимые ежедневно или с некоторым интервалом, не реже одного раза в месяц. Периодические затраты (единовременные) — реже чем один раз в месяц. Это расходы на подготовку и освоение выпуска новой продукции; расходы, связанные с пуском новых производств, ремонтные работы и т.п.
По экономическим элементам	Экономические элементы затрат — материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
По отношению к готовому продукту	Готовый продукт — затраты на готовый продукт. Незавершенное производство — продукция частичной готовности, не прошедшая всех стадий обработки (продукция, не прошедшая ОТК).
По целесообразности расходования (в зависимости от эффективности)	Производительные — относятся непосредственно к производству продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства и соотносятся с доходами, полученными от производственной деятельности. Непроизводительные — вызваны недостатками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества и организации производства; внешними обстоятельствами.
По возможности охвата планом	Планируемые — рассчитаны на определенный объем производства в соответствии с нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые — не включаются в план, отражаются только в фактической себестоимости продукции.
По роли в процессе производства	Производственные — связаны с изготовлением продукции и образуют ее производственную себестоимость. Непроизводственные, или коммерческие — связаны с процессом продаж и поставок продукции, с расходами по управлению организацией.
По отнесению к периоду	Затраты за отчетный период — это затраты, которые не входят в себестоимость (затраты на сбыт, научно-исследовательские работы, административные расходы и т.д.) Отложенные — расходы будущих периодов, т.е. затраты, понесенные в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, рассматриваемые как активы (например, суммы арендной платы или страховых платежей, уплаченные вперед, подлежат включению в затраты на производство продукции в последующие периоды равномерно). Зарезервированные — еще не наступили фактически, но уже включены в затраты на производство продукции на плановую сумму предстоящих затрат (специальные фонды, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату пособий и т. п.)
Классификация затрат по экономическому содержанию	На производство и реализацию — на себестоимость продукции, т.е. выраженные в денежной форме текущие затраты на производство и реализацию продукции, являются затратами простого воспроизводства. На расширение — на прирост основного и оборотного капитала, т.е. инвестиции являются единовременными затратами. На развитие непроизводственной сферы — на поддержание и создание объектов социально-культурного назначения.
По отношению к объему производства	Переменные — изменяются пропорционально изменению объема производства. Это затраты на сырье, материалы, зарплата основных рабочих и отчисления с нее. Увеличение объема производства, например, на 20%, приводит к увеличению переменных затрат на 20%. Постоянные затраты — относительно постоянные — изменяются с изменением уровня производства (амортизация, зарплата управленческого персонала, налог на имущество и т.п.) Полупеременные затраты — включают одновременно как постоянные, так и переменные компоненты (например, плата за телефон — каждый месяц производятся постоянные выплаты и дополнительные за междугородние разговоры — переменная). Условно-переменные затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной (затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов и т.п.) Условно-постоянные затраты — практически не зависят от изменения объема производства продукции (общехозяйственные расходы (амортизация по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), расходы на продажу (реклама продукции), с увеличением объема производства их величина на единицу продукции уменьшается).

9. Каковы особенности учета материальных и трудовых затрат?

Материальные затраты - сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, возвратные отходы, топливо и энергия на технологические цели.

Расчет затрат на материалы производится исходя из годовой потребности и цен на материальные ресурсы.

В материальные затраты включаются также расходы на тару, упаковочные материалы, инструмент, запасные части и др.

Материальные затраты относятся к разряду прямых затрат, то есть непосредственно включаемых в себестоимость продукции, и в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 20 «Основное производство».

Рабочая сила занимает центральное место в производственной деятельности и является одной из составляющих производственных ресурсов. Только рабочая сила, живой труд создают прибавочную стоимость. Именно это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов. Учет затрат на рабочую силу в системе управленческого учета занимает одно из центральных мест и представлен как часть учета издержек производства. Цель учета затрат на рабочую силу – определение затрат рабочего времени по видам деятельности; величине выработки или степени выполнения сменного задания; достоверное исчисление заработной платы; расчеты по оплате труда; контроль за использованием фондов оплаты труда.

Руководствуясь основными целями управленческого учета, необходимо выделить из фонда оплаты труда заработную плату, включаемую в себестоимость продукции. В классификации затрат на рабочую силу следует акцентировать внимание в управленческом учете на следующих статьях:

1. Затраты на оплату труда производственных рабочих, непосредственно занятых в процессе производства продукции. Сюда входят оплата работ по сдельным расценкам и нормам, повременно оплачиваемые работы.

2. Выплаты стимулирующего характера – надбавки за качество работы и высокое мастерство, за стаж работы, вознаграждение за выслугу лет, по итогам работы предприятия за год, различного рода премии, связанные с производственной деятельностью.

3. Непроизводительные выплаты – оплата простоев, за неотработанное время в соответствии с законодательством, оплата за брак не по вине рабочего; доплаты за отклонения от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, перемещение на другую работу, не соответствующую (ниже) квалификации данного работника и т.д. Это одна из особо контролируемых статей затрат в управленческом учете.

4. Затраты по организации труда: по найму, отбору рабочей силы; по нормированию, планированию численности; связанные с обучением и переобучением кадров и т. д.

5. Затраты на оплату труда вспомогательных рабочих.

6. Затраты на оплату труда работников, связанных с управлением производственных подразделений, включаемые в состав накладных расходов.

7. Затраты, на оплату труда специалистов и руководителей, занятых управлением предприятием.

8. Затраты на подготовку руководящих кадров. Предложенная группировка затрат на рабочую силу отвечает целям учета себестоимости и исчисления прибыли, а также целям контроля и регулирования расходов. Процедура учета затрат на рабочую силу последовательно отражает процессы управления трудовыми ресурсами и затратами на рабочую силу (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Процедура учета затрат на рабочую силу

10. Каковы особенности калькуляции себестоимости на основе метода полного поглощения и маржинального метода?

Калькулирование себестоимости методом поглощения затрат заключается в распределении между видами продукции как прямых, так и косвенных производственных затрат, т. е. все производственные затраты (и переменные и постоянные) участвуют в процессе формирования себестоимости. Для отечественной практики учета традиционным является калькулирование полной себестоимости продукции, которая включает в себя все затраты предприятия (прямые и косвенные), связанные с производством и реализацией продукции.

В основе метода маржинальных затрат лежит разделение затрат на производство и реализацию продукции на постоянную и переменную часть.

Маржинальными издержками признаются прямые переменные затраты предприятия, находящиеся в прямой зависимости от объемов выпуска и реализации продукции (работ, услуг). В этой связи себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Основное достоинство этой системы состоит в том, что расчет "ограниченной" себестоимости позволяет упростить учет и контроль за затратами, сделать ее более прозрачной за счет уменьшения количества расходных элементарных статей.

Маржинальные затраты предназначены для определения маржинальной прибыли, которая является важным показателем в системе анализа резервов продаж и производства. Подход, основанный на маржинальной прибыли, дает менеджерам полезную информацию для планирования и принятия решений.

Наиболее актуально применение данного метода на предприятиях для формирования оптимального плана производства: оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, определение степени выгодности номенклатурной позиции и прекращение производства неприбыльного сегмента. При полной загрузке оборудования в условиях многономенклатурного производства расчет производственной программы должен выполняться с учетом максимизации операционной прибыли, на которую влияют количество реализованных единиц и маржинальный доход на единицу продукции. Маржинальный доход - это превышение выручки над переменными затратами.

11. Каковы особенности позаказной и попроцессной калькуляции себестоимости?

При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.

Этот метод применяется:

- при единичном и мелкосерийном производстве, а также вспомогательном производстве, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново;

- при производстве сложных и крупных изделий;

- при производстве с длительным технологическим циклом.

Например, тяжелое машиностроение, судостроение, самолетостроение, строительство, наука и интеллектуальные услуги (аудит, консалтинг), типографический и издательский бизнес, мебельная промышленность, ремонтные работы.

Попроцессный метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени. Он преобладает в массовых производствах, а также в добывающих отраслях промышленности (например угольной, нефтяной), в химической, текстильной, бумажной промышленности, энергетике.

Наиболее подходят для  попроцессной  калькуляции  предприятия,  имеющие следующие особенности:

-  качество продукции однородно;

-  отдельный заказ не оказывает влияния на производственный  процесс  в целом;

-  выполнение  заказов  покупателя  обеспечивается  на  основе  запасов производителя;

-  производство является серийным массовым  и  осуществляется  поточным   способом;

-  применяется стандартизация  технологических  процессов  и  продукции  производства;

-  спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

-  контроль затрат по производственным  подразделениям  является  более    целесообразным,  чем  учет  на  основе  требований  покупателя   или  характеристик продукции;

-  стандарты  по  качеству  проверяются  на  уровне   производственных        подразделений; например, технический контроль проводится  на  уровне производственных  подразделений  непосредственно  на  линии  в  ходе  производственного процесса.

12. Каковы особенности применения метода нормативной стоимости?

Нормативный метод учета затрат на производство представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат.

Нормативный метод учета затрат (Standard Costing) применяется в мировой практике производственного учета с конца прошлого века. Суть его состоит в предварительном определении норм (нормативных) затрат на изделие и выявлении отклонений от норм в ходе производственного процесса, но при обязательном условии своевременного внесения изменений в действующие нормы под влиянием разных факторов. В мировой практике к числу нормируемых относятся прежде всего трудовые и материальные затраты.

Главная проблема, связанная с разработкой нормативов для составления нормативной калькуляции, состоит в определении типа разрабатываемых нормативов. В международной практике используются четыре основных типа нормативов:

-	базовые;
-	идеальные;
-	достижимые;
-	текущие.

Идеальные нормативы могут использоваться при наличии таких условий, как:

1) отсутствие перерасхода материалов и других запасов;

2) отсутствие непроизводительного труда;

3) отсутствие аварий, порчи и других причин простоев оборудования;

4) отсутствие простоев в производственном процессе.

13. Каковы особенности функционально-стоимостного анализа по сравнению с традиционными методами управленческого учета?

Функционально-стоимостной анализ

Подход, основанный на функционально-стоимостном анализе (ФСА) (в англоязычной транскрипции - Activity Based Costing, ABC), является намного более точным в распределении суммарных фактических затрат на продукты и услуги, которые порождают эти затраты. С точки зрения стратегического управления, ФСА/АВС–анализ является полезным финансовым инструментом.

Метод ФСА/ABC разработан  как "операционно-ориентированная" альтернатива  традиционным  финансовым  подходам. В отличие от традиционных финансовых подходов метод ФСА/АВС:

• предоставляет  информацию  в  форме, понятной  для персонала предприятия,  непосредственно участвующего в бизнес-процессе;

• распределяет накладные  расходы  в  соответствии с детальным просчетом использования ресурсов, подробным представлением о процессах и их влиянием на себестоимость, а не на основании прямых затрат или учета полного   объема    выпускаемой  продукции.

ФСА/АВС-метод - один  из  методов, позволяющий указать на возможные пути улучшения стоимостных показателей. Цель создания ФСА/ABC-модели - достичь   улучшений  в  работе предприятий по  показателям стоимости, трудоемкости и производительности. Проведение расчетов по ФСА/АВС-модели позволяет получить большой объем ФСА/АВС-информации для принятия решения.

  Особенности ФСА/АВС

Функционально-стоимостной анализ требует комбинированного применения процессного и структурного подходов к организации и управлению финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Как правило, структурный подход используется для получения отдельных исходных данных для проведения ФСА/АВС-расчетов.

Под бизнес-процессом понимают совокупность различных видов деятельности, которые вместе взятые, создают результат, имеющий ценность для потребителя, клиента или заказчика.

Практика показала, что целесообразно  выделять на предприятии пять видов бизнес-процессов, а именно:

• основные бизнес-процессы, на базе которых осуществляется выполнение функций текущей деятельности предприятия по производству продукции или предоставления услуг;

• обеспечивающие бизнес-процессы для основных;

• бизнес-процессы развития предприятия;

• бизнес-процессы управления деятельностью предприятия;

• бизнес-процессы, обеспечивающие управление .

14. Как методы управленческого учета применяются для поддержки принятия решений в области финансового и производственного управления?

Поддержка принятия решений в области финансового и производственного менеджмента, как правило, сводится к задаче выбора из нескольких возможных альтернатив. Для этих целей более уместным является маржинальный подход и

использование в расчетах маржинальных доходов и расходов, т.е. тех экономических показателей, величина которых является следствием принятия того или иного решения. В качестве таких маржинальных показателей могут, в частности, выступать: релевантные затраты (relevant costs), переменные затраты на производство (variable costs) или устранимые постоянные затраты (avoidable fixed costs). Все эти показатели зависят от принятия решений и поэтому могут служить для их экономического обоснования.

15. Какова система планов производственного предприятия?

В хозяйственной практике отечественных предприятий общепризнано выделяются две основные системы или вида планирования: технико-экономические и оперативно-производственные.

Технико-экономическое планирование предусматривает разработку целостной системы показателей развития техники и экономики предприятия в их единстве и взаимозависимости как по месту, так и по времени действия. В ходе данного этапа планирования обосновываются оптимальные объемы производства на основе учета взаимодействия спроса и предложения на продукцию и услуги, выбираются необходимые производственные ресурсы и устанавливаются рациональные нормы их использования, определяются конечные финансово-экономические показатели и т.п.

Оперативно-производственное планирование является следствием технико-экономического и представляет собой его последующие развитие и завершение. На данном этапе устанавливаются текущие производственные задания отдельным цехом, участком и рабочим местом, осуществляются разнообразные организационно-управленческие воздействия с целью корректировки процесса производства.

Система планов на предприятии может быть систематизирована по ряду классификационных признаков (таблица 1.1.)

Таблица 1.1

Виды планирования

Классификационный критерий	Виды планирования
1.Обязательность плановых решений	1.1. Директивное планирование 1.2. Индикативное планирование
2. Содержание плановых решений	2.1. Стратегическое планирование 2.2. Тактическое планирование 2.3.Оперативно-календарное планирование 2.4. Бизнес-планирование
3.Степень охвата объектов планирования	3.1. Общее планирование 3.2. Частное планирование
4.Предмет планирования	4.1. Целевое планирование 4.2. Планирование средств 4.3. Программное планирование 4.4. Планирование действий
5. Сроки планирования	5.1. Перспективное планирование 5.1.1. Долгосрочное планирование 5.1.2. Среднесрочное планирование 5.2. Текущее планирование 5.2.1. Краткосрочное планирование
6.Сферы функционирования	6.1. Планирование производства 6.2. Планирование сбыта 6.3. Планирование финансов 6.4. Планирование персонала и др.

16. Что такое стратегический бизнес-план, план продаж и операций, основной производственный план?

Стратегический бизнес-план Используя маркетинговую, финансовую и производственную информацию, стратегический бизнес-план устанавливает общие рамки на последующие этапы планирования уже на уровне подразделений - отделов маркетинга и финансов, подразделений производства и конструкторско- технологических служб. Горизонт стратегического планирования - не менее года, обычно три-пять лет.

Бизнес-план, как правило, составляется и корректируется не реже одного раза в полгода. В его основе - цели владельцев предприятия, прогноз экономического состояния и другая стратегическая информация. Бизнес- план включает в себя набор агрегированных показателей, которые должны быть достигнуты предприятием - например, объем продаж в стоимостном или натуральном выражении, увеличение оборота или прибыли и т.п.

План продаж и операций

План продаж и операций (ППО) является выражением бизнес-плана в натуральных величинах. Назначение ППО - связать желаемое (бизнес-план) с реально достижимым, учитывая возможности рынка, производственные мощности, персонал и финансовые возможности. ППО состоит из плана производства и плана продаж. Он может также использоваться для оценки возможности удовлетворения прогнозируемого спроса.

Стратегическими целями плана продаж и операций является определение таких показателей, как:

• количество продукции, которое будет произведено за каждый период;

• желаемый уровень запасов (комплектующих, полуфабрикатов, материалов);

• необходимые ресурсы (оборудование, рабочая сила, материалы, финансы) по периодам.

Кроме того, на этом этапе производятся уточнение имеющихся ресурсов и их сравнение с ресурсами, необходимыми для работы.

Горизонт планирования ППО равен аналогичному показателю бизнес- плана. Периодичность его составления и корректировки - не реже одного раза в квартал.

Основной производственный план

Основной производственный план (ОПП) - это закон для предприятия, позволяющий установить связь между агрегированным долгосрочным производственным планом и тем, что будет фактически произведено или закуплено. Из ОПП берется входящая информация для расчета необходимых материалов (закупаемых материалов и комплектующих, производимых деталей и сборок), а также для планирования производства. Именно на этом этапе происходит формирование базы для среднесрочного расчета необходимых ресурсов (мощностей, материалов, комплектующих).

Горизонт планирования для каждого изделия (детали), на которое вводится ОПП, различный, но он не должен быть меньше суммарного цикла закупки и изготовления. В случае ввода ОПП для готовой продукции горизонт планирования должен быть не меньше суммы времени производства и времени закупки всех необходимых для изготовления этого изделия сырья и материалов.

Например, на предприятиях, производящих дорожно-строительную технику, для большинства материалов и деталей план, как правило, составляется и корректируется один раз в месяц, минимум на четыре месяца вперед с разбивкой помесячно. На ближайшие два месяца ОПП составляется с учетом конкретных заказов клиентов (с учетом конфигураций этих заказов). В результате работы над ОПП:

• формируется основной план на материалы и узлы по наименованиям и по периодам (план скользящий, на N месяцев вперед – помесячно, на ближайшие M месяцев – понедельно);

• формируется финансовый план;

• оценивается загрузка ресурсов и запасов.

17. Что такое бюджетирование?

Бюджетированием на предприятии принято называть общую систему анализа, планирования и контроля над передвижением денежных потоков и достигаемых результатов в области финансов. Главнейшим элементом в сфере бюджетирования эксперты считают финансовое планирование, являющееся управлением процессом формирования, перераспределения и применения материальных ресурсов компании. По сути, бюджет — это своего рода финансовый план – то есть определенный план работы предприятия на какой-либо период, отраженный в денежном эквиваленте.

Система бюджетирования включает в себя:

1. Бюджетный регламент

2. Положение о Бюджетирование

3. Автоматизированную Систему Бюджетного Управления

18. Каковы функции планирования и бюджетирования?

Бюджетирование призвано выполнять 3 основные функции: планирование, учет и контроль.

Планирование. Эта функция наиболее важная, поскольку бюджетирование является его основой. Бюджеты обеспечивают рациональное распределение финансовых ресурсов предприятия на основании его стратегических целей..

Учет. Бюджетирование является основой управленческого учета. Вся учетная система должна представлять точные факты по видам продукта, подразделениям, районам торговли либо комбинации данных показателей. Бюджетирование на предприятии дает возможность обладать точной информацией,  проводить сравнения намеченных целей с результатами его деятельности. 

Контроль. Эта функция также не менее важна, поскольку каким бы хорошим не был план, он останется бесполезным, если не осуществляется эффективный контроль за его исполнением. Бюджет представляет собой совокупность критериев или показателей, которые необходимо использовать при контроле за деятельностью предприятия. Сопоставляя фактические данные с плановыми показателями можно оценить результаты работы на любом этапе.

Основные функции планирования: функция контроля и самоконтроля, функция координации действий различных подразделений, функция ресурсо- и бюджетосбережения, технологическая функция; «конкурентоанализирующая» и «конкурентоопределяющая» функция; функция создания возможности оценки результатов; функция учета условий.

19. Какова типовая структура бюджета предприятия?

20. Каков состав мастер-бюджета и функциональных бюджетов?

В состав мастер-бюджета предприятия входят бюджет движения денежных средств (БДДС), бюджет доходов и расходов (БДР), бюджет по балансовому листу (ББЛ) и инвестиционный бюджет.

К функциональным бюджетам относятся бюджеты продаж, производства, закупок, а также бюджет прямых затрат на оплату труда и прочие бюджеты.

21. Что такое жесткий и гибкий бюджеты?

Жесткий бюджет статичен, он рассчитан на конкретный уровень деятельности. Все бюджеты, входящие в общий, – жесткие. Доходы и расходы планируются исходя из одного уровня реализации. При сравнении жесткого бюджета с фактическими данными не учитывается реально достигнутый уровень деятельности, то есть все фактические результаты сравниваются с прогнозированными вне зависимости от достигнутого объема реализации. Поэтому на основе жесткого бюджета возможен лишь так называемый нулевой уровень анализа отклонений. Для более детального и глубокого анализа необходимо использовать гибкий бюджет.

Бюджет, который учитывает возможные варианты изменения объема деятельности в границах релевантного диапазона, называют гибким, или динамичным бюджетом. Такой бюджет необходим, в первую очередь, для анализа тех расходов, которые включают постоянную и переменную составляющие (производственные накладные, расходы на сбыт, административные).

Гибкий бюджет – бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, то есть предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Для каждого возможного уровня реализации определена соответствующая сумма расходов. Гибкий бюджет учитывает изменение расходов в зависимости от изменения уровня реализации, она представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями

22. Что такое скользящий бюджет?

Скользящий бюджет–заранее разработанный (спланированный, спрогнозирован) среднесрочный бюджет с учетом возможных ежегодных внесений поправок (доработок) в соответствии с динамикой развития экономики, социальных сдвигов, действия непредвиденных факторов.

23. Каковы наиболее распространенные методы и модели прогнозирования?