1. Анализ объема и структуры косвенных налогов, зачисляемых в федеральный бюджет

Косвенные налоги, - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называют налогами по потреблению. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя.

Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.

К косвенным федеральным налогам относятся:

1. налог на добавленную стоимость;

2. акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги);

3. таможенные пошлины.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат. Добавленная стоимость включает заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т.п.

Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф.

Плательщиками акцизов являются производящие и реали­зующие подакцизные товары предприятия и организации. Акцизы устанавливаются методом процентных над­бавок к розничной цене товаров или дополнительной фиксированной суммы исходя их базы начисления (за 1 лошадиную силу, процент смоли и т.д.). Подакцизными являются ал­когольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные украшения из золота, платины, серебра, нефть, газ и некоторые виды минерального сырья.

Объектом налогообложения служат обороты по реализации подакцизных товаров. Для определения облагаемого оборота бе­рется стоимость реализуемых изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на добавленную стоимость. Ак­цизами не облагаются товары, идущие на экспорт (за пределы стран СНГ). Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные ею с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органами.

Таможенная пошлина – это одна из разновидностей косвенных налогов, которой облагается внешнеторговый оборот товаров в силу факта перемещения товаров через таможенную границу. Под таможенной пошлиной понимается "платеж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза".

Здесь уместно обратить внимание на один любопытный факт. Дело в том, что до 1 января 2006 г. таможенная пошлина, являясь косвенным налогом, относилась к федеральным налогам и по нормативу 100% зачислялась в доход федерального бюджета. В настоящее время таможенная пошлина отнесена к неналоговым доходам и по нормативу 100% зачисляется в доход федерального бюджета (ст. 51 БК РФ). Согласно приложению N 7 к Федеральному закону "О федеральном бюджете на 2007 год" поступления от таможенной пошлины в 2007 г. запланированы в размере 2394183700 тыс. рублей. Если сложить поступления от таможенной пошлины и от налоговых доходов, запланированных в Федеральном законе "О федеральном бюджете на 2007 год", то получится, что они в совокупности дают федеральному бюджету 6637146700 тыс. рублей, что составляет 95% всех доходов федерального бюджета в 2007 г. Другими словами, если бы таможенная пошлина по-прежнему относилась к налогам, то налоговые доходы федерального бюджета составили бы 95%, и можно было бы говорить, что федеральный бюджет практически полностью формируется из налогов.

Несмотря на то, что таможенная пошлина была изъята из перечня федеральных налогов и сборов, по своей экономической сущности она является косвенным налогом и занимает значительную долю в доходах бюджета.

В соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса РФ (далее - БК РФ) доходы бюджета - это поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с БК РФ источниками финансирования дефицита бюджета.

Состав доходов бюджета определяется в соответствии со ст. 41 БК РФ, согласно которой к доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

Основным доходным источником являются налоги. Приоритетность данного источника обусловлена тем, что налоговые доходы обеспечивают стабильность поступлений в бюджет и возможность их прогнозирования и планирования. Доля неналоговых доходов составляет всего несколько процентов от общего объема доходов федерального бюджета.

В доход федерального бюджета зачисляются поступления от следующих восьми видов федеральных налогов (сборов) и одного вида специального налогового режима: 1) налог на прибыль организаций; 2) налог на добавленную стоимость (далее - НДС); 3) акцизы; 4) налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ); 5) водный налог; 6) сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов; 7) единый социальный налог (далее - ЕСН); 8) государственная пошлина; 9) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (специальный налоговый режим).

Для того чтобы проанализировать структуру налоговых доходов федерального бюджета, целесообразно рассмотреть официальные данные Федеральной налоговой службы России за последние несколько лет.

Так, в 2005 году в федеральный бюджет страны поступило налоговых доходов 2668,4 млрд. рублей (без учета данных по крупным налогоплательщикам), что на 710,1 млрд. рублей, или в 1,4 раза больше, чем в 2004 году. При этом структура налоговых доходов федерального бюджета за 2005 год выглядела следующим образом: НДС - 38,4%, НДПИ - 32,0%, налог на прибыль 14,1%, ЕСН - 10,0%, акцизы 3,4%, остальные налоги и сборы - 2,1%.

В 2006 году в федеральный бюджет поступило администрируемых ФНС России доходов 3000,7 млрд. рублей, что на 19,7% больше, чем за 2005 год; из них: НДПИ - 36,5%, НДС - 30,8%, налог на прибыль - 17,0%, ЕСН - 10,5%, акцизы - 3,1%, остальные налоги и сборы - 2,1%.

В 2007 году в федеральный бюджет Российской Федерации всего поступило 3747,6 млрд. рублей налоговых доходов, что на 24,9% больше, чем в 2006 году; из них: НДС - 37,0%, НДПИ - 30,0%, налог на прибыль - 17,0%, ЕСН - 11,0%, акцизы - 3,0%, остальные налоги и сборы - 2,0%.

Анализ структуры налоговых доходов федерального бюджета позволяет сделать вывод о том, что в их общей массе наибольший удельный вес имеют НДС и НДПИ. Целесообразно рассмотреть динамику указанных налоговых доходов федерального бюджета путем проведения анализа налоговых поступлений в бюджет в 2006 и 2007 гг.

Налог на добавленную стоимость установлен главой 21 Налогового кодекса РФ. НДС является самым крупным доходным источником для федерального бюджета и начиная с 2001 года зачисляется в федеральный бюджет полностью.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2006 году составили 924,2 млрд. рублей и по сравнению с 2005 годом выросли на 36,2 млрд. рублей, или на 4,1%; в 2007 году составили 1390,4 млрд. рублей и по сравнению с 2006 годом выросли в 1,5 раза.

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2006 году 27,2 млрд. рублей, что на 6,3 млрд. рублей, или в 1,3 раза больше, чем в 2005 году; а в 2007 году поступило 34,3 млрд. рублей, что на 26,2% больше, чем в 2006 году.

Анализ состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета показывает, что значительный доход в федеральный бюджет дают поступления от НДС, например, в 2007 году они составляют около 30% от общего объема доходов федерального бюджета. Названные цифры являются весьма внушительными.

Необходимо также обратить особое внимание на то, что НДС является косвенным налогом, следовательно, значительная часть российского бюджета в отличие от европейских стран формируется именно за счет косвенного, а не прямого налогообложения, то есть за счет оборота (реализации) товаров, работ, услуг, а не за счет роста прибыли организаций и доходов физических лиц.

Прогноз поступления доходов федерального

бюджета на 2008-2010 годы.

Таблица 1

Прогноз поступления доходов федерального бюджета на 2008-2010 годы
(млн. рублей)
Наименование	2008 год	Уд. Вес, %	Темп роста, %	2009 год	Уд. Вес, %	Темп роста, %	2010 год	Уд. Вес, %	Темп роста, %
Всего доходов	6673238,9	100	100,0	7 421 228,3	100	111,2	8 035 19,6	100,0	120,41
Нефтегазовые доходы	2465676,9	36,9	100,0	2 385 829,0	32,1	96,8	2 378 202,7	29,5972	96,4523
Доходы без учета нефтегазовых доходов	4207562,0	63,1	100,0	5 035 399,3	67,9	119,7	5 657 016,9	70,4028	134,449

Анализируя таблицу, видно, что доходы федерального бюджета Российской Федерации в период с 2008 по 2010 год планируется увеличить с 6673238,9 млн. руб. до 8035219,6 млн. руб. Таким образом, темп роста с 2007 по 2010 год составил 120,41%.

Если считать цепной темп роста, то в 2009 году по отношению к 2008 году он должен составить 111,2%, в 2010 году по отношению к 2009 должен составить 108,27%.

Если проанализировать доходы без учета нефтегазовых доходов, то можно увидеть, что в период с 2008 по 2010 год планируется постоянный рост доходов без учёта нефтегазовых доходов. Таким образом, доходы без учёта нефтегазовых доходов в период с 2008 по 2010 год должны возрасти с 4 207 562 до 5 657 016,9 млн. руб.

Если считать цепной темп роста доходов без учета нефтегазовых доходов, то в 2009 году по отношению к 2008 году он составит 119,7%, в 2010 году по отношению к 2009 составит 134,44%.

Прогноз косвенных налогов на 2008-2010 годы

Таблица 2

(млн. рублей)
Наименование налогов и платежей	2008 год	Уд. Вес, %	Темп роста, %	2009 год	Уд. Вес, %	Темп роста, %	2010 год	Уд. Вес, %	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Доходы без учета нефтегазовых доходов	4207562,0	100,0	100,0	5035399,3	100,0	119,67	5657016,9	100,0	134,45
НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	1284512,6	30,53	100,0	1776490,8	35,28	138,30	2047181,0	36,19	159,37
Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из пищевого сырья, производимый на территории РФ	6 216,6	0,15	100,0	6 841,8	0,14	110,06	7 589,0	0,13	122,08
Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из всех видов сырья, за исключением пищевого, производимый на территории РФ	633,8	0,02	100,0	884,4	0,02	139,54	1 192,8	0,02	188,20
Акцизы на спиртосодержащую продукцию, производимую на территории РФ	1 161,4	0,03	100,0	1 184,2	0,02	101,96	1 206,0	0,02	103,84
Акцизы на табач-ную продукцию, производимую на территории РФ	58 709,1	1,40	100,0	70 275,0	1,40	119,70	84 032,4	1,49	143,13
Акцизы на бензин, производимый на территории РФ	38 380,9	0,91	100,0	42 733,9	0,85	111,34	47 518,8	0,84	123,81
Акцизы на прямогонный бензин,производи-мый на территории РФ			100,0	269,5	0,01	100,00	844,2	0,01	100,00
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Акцизы на автомобили легковые и мотоциклы, производимые на территории РФ	1 319,0	0,03	100,0	1 617,8	0,03	122,65	1 931,2	0,03	146,41
Акцизы на дизельное топливо, производимое на территории РФ	12 234,2	0,29	100,0	13 480,5	0,27	110,19	14 781,3	0,26	120,82
Акцизы на моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории РФ	883,9	0,02	100,0	959,8	0,02	108,59	1 031,5	0,02	116,70
НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	860 402,8	20,45	100,0	996 975,6	19,80	115,87	1 145 006,5	20,24	133,08
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ	28 564,9	0,68	100,0	32 789,3	0,65	114,79	37 530,5	0,66	131,39
Ввозные таможенные пошлины	494 747,9	11,76	100,0	550 522,6	10,93	111,27	600 903,9	10,62	121,46
Вывозные таможенные пошлины	34 039,6	0,81	100,0	33 211,5	0,66	97,57	34 246,8	0,61	100,61

Приведенные данные косвенных налогов, которые поступят в федеральный бюджет в 2008-2010 годах позволяют сделать следующие выводы:

Доходы без учёта нефтегазовых доходов планируется увеличить с 4 207 562 млн. руб. до 5 657 016,9 млн. руб. Темп роста в 2010 году по отношению к 2008 году составил 134,45%.

Если считать цепной темп роста, то в 2009 году он должен составить 119,67% по отношению к 2008 году. В 2010 году должен составить 112,35% по отношению к 2009 году.

Если проанализировать разделы косвенных налогов по их удельному весу, то на первом месте находятся налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации. Его доля колеблется от 30,53 до 36,19%.

На втором месте находится налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации. Их удельный вес находится в пределах от 19,8 до 20,45%.

На третьем месте ввозные таможенные пошлины. Удельный вес данного дохода составляет от 10,62 до 11,76%.

При этом следует отметить, что удельный вес налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации и ввозных таможенных пошлин должен несколько снизиться к концу планируемого периода. Таким образом, примерно одна вторая ненефтегазовых доходов состоит из косвенных налогов.

Темп роста доходов без учёта нефтегазовых доходов в целом в 2010 году, по сравнению с 2008 годом должен составить 134,45%.

Более высокие темпы роста видны по доходам от налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации– до 159,37%, акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из всех видов сырья, за исключением пищевого, производимый на территории Российской Федерации – до 188,20%, акцизы на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации – до 143,13%, акцизы на автомобили легковые и мотоциклы, производимые на территории Российской Федерации – до 146,41%.

Поэтому удельный вес налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации должен возрасти с 30,53% в 2008 году до 36,19% в 2010 году. Удельный вес акцизов на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из всех видов сырья, за исключением пищевого, производимый на территории Российской Федерации должен возрасти с 0,015% до 0,021%, акциз на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации с 1,4% до 1,49%, акцизы на автомобили легковые и мотоциклы, производимые на территории Российской Федерации с 0,031% до 0,034%.

В тоже время темпы роста доходов от косвенных налогов остальных разделов ниже, чем темпы роста доходов без учёта нефтегазовых доходов в целом.

Поэтому в 2010 году по сравнению с 2008 годом удельный вес на акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из пищевого сырья, производимый на территории Российской Федерации должен снизиться с 0,15% до 0,13%, акцизы на спиртосодержащую продукцию, производимую на территории Российской Федерации с 0,03% до 0,02%, акцизы на бензин, производимый на территории Российской Федерации с 0,91% до 0,84%, Акцизы на дизельное топливо, производимое на территории Российской Федерации с 0,29% до 0,26%, акцизы на моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории Российской Федерации с 0,021% до 0,018%, налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации с 20,45% до 20,24%, акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации с 0,68% до 0,66%, ввозные таможенные пошлины с 11,76% до 10,62%, вывозные таможенные пошлины с 0,81% до 0,61%.

Проведя анализ, можно сделать вывод, что косвенные налоги составляют примерно одну вторую доходов без учёта нефтегазовых доходов, которые в свою очередь составляют две трети доходов федерального бюджета. К концу планируемого периода планируется значительно увеличить доходы от косвенных налогов.

Основной составляющей доходов федерального бюджета являются доходы без учета нефтегазовых доходов. К 2010 году планируется значительно увеличить ненефтегазовые доходы.

Основной составляющей ненефтегазовых доходов являются косвенные налоги. При этом косвенные налоги состоят из налога на добавленную стоимость, акциз и таможенные пошлины. Наибольший доход РФ получает от налога на добавленную стоимость.

В период с 2008 по 2010 год планируется значительно увеличить доходы от налога на добавленную стоимость, акциз. При этом должны незначительно уменьшиться вывозные таможенные пошлины.