16.4 Учет расходов на реализацию и учет налогов и отчислений, относимых на реализованную продукцию, работы и услуги.

При заключении договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на реализацию (коммерческие расходы).

Коммерческим называются расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, шпагат, древесина);

• транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика, согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка);

• комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям;

• расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации;

• расходы по оплате труда торговых работников;

• рекламные расходы и др.

Затраты на тару включаются в коммерческие расходы только в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производится после сдачи ее на склад. Если затаривание ведется в цехах до сдачи готовой продукции, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции.

Наибольший удельный вес занимают транспортные расходы. Они зависят от условий поставок, определенных в договоре.

Таким образом, расходы понесенные поставщиком до момента передачи продукции непосредственно покупателю, перевозчику, посреднику буду включаться в состав коммерческих расходов.

Данные расходы обобщаются на счете 44 «Расходы по реализации».

Счет 44 «Расходы на реализацию» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг.

Суммы, учтенные на счете 44 «Расходы на реализацию», списываются с этого счета в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в соответствии с законодательством.

Возникающие расходы отражаются в течение месяца следующими записями:

Д-т сч. 44 К-т сч. 10 стоимость тары и упаковки

Д-т сч. 44 К-т сч. 60 стоимость услуг, оказанных сторонними организациями

Д-т сч. 44 К-т сч. 70 начислена зар. плата работникам снабженческих, торговых служб

Д-т сч. 44 К-т сч. 69, 76 произведены начисления на зар. плату

По окончании месяца суммы, учтенные на счете 44, списываются на реализованную продукцию или реализованные объекты основных средств. При этом составляются следующие записи:

Д-т сч. 90 К-т сч. 44 списываются расходы, относящиеся к реализованной продукции

текущего месяца

Порядок включения и распределения расходов на реализацию по отдельным видам реализованной продукции зависит от особенностей производства и предусматривается учетной политикой организации. Их могут распределять между изделиями пропорционально плановой или фактической себестоимости реализованной продукции или же ее объему по реализационным ценам.

В соответствии с действующим законодательством в РБ промышленные организации включают в цену продукции и уплачивают из выручки следующие платежи в бюджет:

1. налог на добавленную стоимость

2. акцизы

Налог на добавленную стоимость уплачивается по следующим ставкам:

• Ноль (0) процентов – при реализации товаров на экспорт;

• 10 процентов – при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства, а также продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определенным Советом Министров РБ;

• 9,09 % (10/110) – при реализации этих товаров по регулируемым розничным ценам;

• 20 % – при реализации других товаров, не указанных выше

• 16,67 % (20/120) – при реализации этих же товаров по регулируемым розничным ценам

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются: обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты: по реализации, по обмену, по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Освобождаются от налогообложения обороты по реализации услуг в сфере образования, медицины, культуры и искусства, ритуальных услуг, услуг ЖКХ, услуг по страховании и т.п.

Налог исчисляется по итогам каждого месяца. Он равен произведению налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога предъявляется к оплате покупателю продукции.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога по реализованной продукции покупателям в налоговом периоде и суммой налоговых вычетов по приобретенным ценностям в данном периоде.

Для учета НДС предназначен счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

При реализации продукции и начислении НДС покупателю составляются бух. запись:

Д-т сч. 90 К-т сч. 43 отражается фактическая себестоимость реализованной продукции

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 начислен НДС по реализованной продукции

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей,

в том числе и предъявленный к уплате НДС, который включен в цену товара

При оприходовании материалов, в цену которых включен и НДС, от поставщиков, составляются бух. запись:

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 отражается стоимость поступивших материалов

Д-т сч. 18 К-т сч. 60 отражается стоимость НДС по поступившим материалам,

подлежащая уплате поставщику

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 перечислены поставщику денежные средства за поступившие

материалы и НДС

Подлежащие вычетам суммы НДС в учете отражаются записью:

Д-т сч. 68 К-т сч. 18

После определения суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, составляется запись:

Д-т сч. 68 К-т сч. 51

Акцизы – уплачивают юридические лица, производящие, реализующие и импортирующие подакцизные товары.

Объектом налогообложения являются:

• спирт этиловый ректификованный технический; алкогольная продукция: непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов; пиво, пивной коктейль; слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов, вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов.

• табачные изделия;

• автомобильные бензины;

• дизельное и биодизельное топливо;

• судовое топливо;

• газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

• масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

• микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые.

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов могут устанавливаться:

• в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);

• в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).

При реализации подакцизных товаров составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 начислены акцизы по реализованной продукции

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 денежные средства перечислены в бюджет