1. Факторы, способствовавшие становлению и развитию диграфического учета.

Диграфический учет (метод двойной записи), по всей видимости, родился в средневековой Италии. Это явление подготовлено целым рядом достижений и событий в математике, технологии и общественном устройстве. Переход на бухгалтерский учет двойной записи предполагал два обязательных условия:

- применение для отражения всех объектов бухгалтерского наблюдения (инвентаря, денег и контокоррента) единого денежного измерителя;

- введение балансирующего счета источников собственных средств — счета собственного капитала.

Факторы:

1) Зарождение капиталистических отношений (появление товариществ) потребовало составления совместных отчётов для распределения имущества и прибыли.

2) Развитие кредита (банковского сектора) привело к появлению табулярной формы счёта, совмещающей на одном носителе дебет (должник) и кредит (веритель), относящиеся к одному объекту учёта.

3) Посредничество привело к появлению счетов товаров, предназначенных для обеспечения сохранности имущества собственников и выявления операционного финансового результат.

2. Генезис бух регистров

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления

информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения

на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах),

на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании

вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных

машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского

учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим

счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского

учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться

их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре

бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица,

внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской

отчетности является коммерческой тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского

учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую

тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством

Российской Федерации.

3. Балансовая триада

Баланс счета - в бухгалтерском учете баланс счета представляет собой разницу между суммой кредитовых проводок и суммой дебетовых проводок. Он определяется через фиксированные интервалы времени: ежемесячно или еженедельно для дебетов или кредитов, ежеквартально, ежегодно для годового отчета.

Баланс результата – баланс прибылей и убытков.

4. Возникновение и развитие правового учета. Теория многообразия балансов Савари.

Двойная бухгалтерия, зародившаяся в Италии и описанная Пачоли, начала распространяться по другим странам и способствовала дальнейшему развитию теоретической мысли. В Испании возникла сильная юридическая школа учета, связанная с такими именами, как Диего дель Кастилло, Гаспар де Техада, Франсиско де Эскобар. Последователи испанской школы полагали, что предметом учета являются договоры. В отличие от известного сторонника юридического направления в Италии -Вентури - они сводили учет не к административному праву, а к гражданскому. Цель учета они видели в отражении юридических прав и требований участников договоров. Юридическая регламентация учета привела сторонников школы к развитию учения об отчетности. Ими был выдвинут принцип ежегодной отчетности, ядро которой составляет баланс. Баланс рассматривался ими и как способ проверки записей по счетам, и как инструмент для оценки работы предприятия. Отмечая универсальное значение баланса, они подчеркивали, что он является и арифметической операцией, и экономическим актом, и юридическим документом, отражающим права и обязанности собственника.

С начала XIX в. в теории бухгалтерского учета сформировалось два направления: первое - выводившее учет из отношений, возникающих в связи с движением и хранением ценностей (юридическое направление), и второе - основанное на учете ценностей (экономическое направление). В последующем развитие теории представляло собой постоянную борьбу этих двух направлений.

1) учет - это регистрация прав и обязанностей собственника; 2) в центре учетной системы стоит счет капитала. По мнению итальянского мыслителя, отражение всех фактов хозяйственной жизни должно затрагивать этот счет. Созданная им система учета обеспечивала жесткий контроль за движением средств: каждая проводка из-за соотнесения со счетом капитала требовала как минимум четыре записи. Поэтому иногда ее называли четверной. Однако в силу своей громоздкости эта система была не совсем удобна в практическом применении.

В противовес юридическому направлению д'Анастасио его современник Коффи полагал, что бухгалтерский учет должен основываться на признании экономической, вещной, сугубо материальной природы ведения счетов: каждому виду материальных ценностей соответствует определенный счет. Из этого он выводил деление счетов на счета реальных и рациональных (фиктивных) ценностей. Разработанный Коффи принцип классификации счетов до сих пор составляет основу современных экономических классификаций, господствующих в теории бухгалтерского учета.

С резкой критикой юридического направления в учете выступил миланский автор Джузеппе Людовике Криппа. Он полагал, что цель учета состоит в исследовании результатов хозяйственной деятельности, которая представляет собой постоянное изменение объема и состава имущества3. По мнению Криппы, эти изменения и составляют предмет учета. Миланский счетовод считал недопустимым утверждение о том, что бухгалтерия учитывает права и обязанности. Он полагал, что динамика обязательств - это лишь следствие изменений, происходящих с вещами и другими ценностями. Поэтому он критиковал юридическую теорию за то, что она, по его мнению, подменяет суть формой, а причину - следствием.

Попытку синтезировать юридические и экономические цели учета предпринял выдающийся итальянский теоретик, юрист по образованию, Франческо Вилла. Именно с ним современная история учета связывает возникновение бухгалтерского учета как теоретической дисциплины. Вилла считал, что все его предшественники говорили о бухгалтерии только как об искусстве ведения счетов и книг. Он полагал, что, для того чтобы бухгалтерия поднялась до уровня науки, она должна исследовать свои принципы и категории. Давая определение счетоводству, Вилла отмечал, что оно представляет собой серию экономических и административных знаний, необходимых для ведения счетов и книг. Цель учета состоит в том, чтобы контролировать движение хозяйственных ценностей, находящихся в хозяйстве к началу периода; отмечать предполагаемые доходы и расходы в связи с выполненными доходами и расходами.