Синтетический счет 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

5000 Руб. - задолженности

Поставщик:

Завод №115

3000 руб.

Поставщик:

Фабрика №3

1700 руб.

Поставщик:

АО «Эра»

300 руб.

аналитические счета

Бухгалтерские записи в разрезе каждого счета не могут быть проверены без увязки их с записями других счетов. Поэтому без предварительной проверки не следует составлять бухгалтерский баланс.

Для проверки правильности записей хозяйственных операций по счетам и обобщения данных за месяц по каждому счету составляют оборотные ведомости.

Оборотные ведомости подразделяются на два вида:

1. оборотная ведомость по синтетическим счетам;

2. оборотная ведомость по аналитическим счетам.

Таблица 19.1

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Шифр счета	Наименование счета	Сн		Обороты		Ск
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8
01 50 83 70	Основные средства Касса Добавочный капитал Расчеты с персоналом по оплате труда и т.д.	2000 1 - -	- - 300 800	800 1500 50 790	600 1496 30 810	2200 5 - -	- - 280 820
	ИТОГО	65000	65000	250000	250000	78000	78000

Она предназначены для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием финансово-хозяйственной деятельности предприятий и составления нового баланса.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам записываются все используемые на предприятии счета, при этом на каждый счет отводится одна строка. В этой ведомости имеются три пары колонок, в которых по каждому счету показывают сальдо начальное (Сн), обороты по Дт и Кт и сальдо конечное (Ск).

Из приведенной формы видно, в оборотной ведомости имеются три пары равенств:

Итого графы 3 = графе 4

Итог графы 7 = графе 8

Это объясняется строением бухгалтерского баланса. Итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества предприятия, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования этого имущества.

Итого графа 5 = графе 6

Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов вытекает из сущности двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковых сумма. Если имеется разрыв между итогами графы 5 и графы 6, это свидетельствует об ошибках при записях по счетам, либо подсчетах.

То есть попарное равенство итогов оборотной ведомости имеет большое контрольное значение: так как отсутствие этого равенства указывает на ошибки в учетных записях. Информация оборотной ведомости используется при составлении бухгалтерского баланса.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляются к каждому счету синтетического учета.

В зависимости от того, как ведется учет по аналитическим счетам – в денежном и натуральном или только в денежном выражении оборотные ведомости подразделяются на два вида:

1) оборотная ведомость по аналитическим счетам по учету расчетов, в которых приведены только денежные показатели.

Таблица 19.2

Пример, Оборотная ведомость аналитического учета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ п/п	Наименование счета	Сн		Обороты		Ск
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8
1 2 3	База №1 Завод №115 АО «Эра»
	ИТОГО

2) Оборотная ведомость по аналитическим счетам по учету имущества в денежных и натуральных единицах.

Таблица 19.3

Пример: Оборотная ведомость аналитического учета к счету 10 «Материалы»

№ п/п	Наименование товарно-материальных ценностей	Ед. изм.	Це на	Ск		Обороты				Ск
				Кол.	Сум ма	Кол.	Сум ма	Кол.	Сум ма	Кол.	Сумма
1 2 3 4	Сталь Чугун Медь Алюминий
	ИТОГО

Итоговые данные по аналитическим счетам обобщенные в аналитических оборотных ведомостях (Сн, обороты, Ск) сверяют с аналогичными показателями соответствующего синтетического счета, к которому открылись аналитические счета. Они должны совпадать.

Двойная запись позволяет создать закономерную систему контроля за правильностью ведения учета. Рассмотрим ведение этого контроля на примере.

Таблица 19.4

Журнал хозяйственных операций за январь 2005 г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, ден. ед.	Дт	Кт
1 2 3 4	Поступило в кассу с расчетного счета на хозяйственные расходы Удержан налог на доходы с заработной платы Поступили материалы от поставщиков Перечислена с расчетного счета задолженность бюджету по налогам	1 3 30 4	50 «Касса» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 10 «Материалы» 68 «Расчеты по налогам и сборам»	51 «Расчетный счет» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 60 «Расчеты с поставщиками» 51 «Расчетный счет»
	ИТОГО	38

Запишем эти операции на счетах, используя данные начального бухгалтерского баланса.

Таблица 19.5

Бухгалтерский баланс (ден. ед.)

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Материалы (10) Расчетный счет (51) Касса (50)	20 80 1	Уставный капитал (80) Расчеты с поставщиками (60) Расчеты по налогам и сборам (68) Расчеты с персоналом по оплате труда (70)	50 20 1 30
Баланс	101	Баланс	101

Дт 10 Кт Дт 51 Кт Дт 50 Кт

Сн-20 Сн-80 1)1 Сн-1

3)30 4)4 1)1

Об-30 Об-0 Об-0 Об-5 Об-1 Об-0

Ск-50 Ск-75 Ск-2

Дт 80 Кт Дт 60 Кт Дт 70 Кт

Сн-50 Сн-20 Сн-30

3)30 2)3

Об-0 Об-0 Об-0 Об-30 Об-3 Об-0

Ск-50 Ск-50 Ск-27

Дт 68 Кт

Сн-1

4)4 2)3

Об-4 Об-3

Ск-0

Подсчитаем обороты и выведем конечные остатки.

Прежде чем приступить к балансу, следует проконтролировать правильность записи на счетах, составив оборотную ведомость.

Таблица 19.6

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь 2005 г.

Шифр счета	Наименование счета	Сн		Обороты		Ск
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8
10 50 51 60 68 70 80	Материалы Касса Расчетный счет Расчеты с поставщиками Расчеты по налогам и сборам Расчеты с персоналом по оплате труда Уставный капитал	20 1 80 - - - -	- - - 20 1 30 50	30 1 - - 4 3 -	- - 5 30 3 - -	50 2 75 - - - -	- - - 50 - 27 50
	Итого	101	101	38	38	127	127

Итоги оборотной ведомости должны быть попарно равны.

Итоги остатков на начало месяца по Дт и Кт равны, поскольку для открытия счетов мы использовали баланс, в котором итог актива равен итогу пассива (101=101).

Итоги оборотов за месяц по Дт и Кт равны, т.к. каждую сумму мы записываем дважды по Дт одного счета и Кт другого (38=38). Эти суммы должны также совпадать с итогом журнала регистрации хозяйственных операций. Если этого совпадения нет, значит какая-то операция пропущена или допущена ошибка.

Итоги остатков на конец месяца по Дт и Кт равны, поскольку получены на основе начальных остатков и оборотов. Они используются для составления нового баланса.

Таблица 19. 7

Бухгалтерский баланс (ден. ед.)

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Материалы (10) Расчетный счет (51) Касса (50)	50 75 2	Уставный капитал (80) Расчеты с поставщиками (60) Расчеты с персоналом по оплате труда (70)	50 50 27
Баланс	127	Баланс	127

Контрольные вопросы

1. Дайте определение счета бухгалтерского учета.

1. Почему каждому синтетическому счету присваивается но­мер (шифр)?

2. Какие формы счетов применяются в бухгалтерском учете?

2. По каким признакам определяется активность счетов бух­галтерского учета?

3. По каким признакам определяется пассивность счетов?

4. Дайте характеристику активно-пассивным счетам.

3. Каков последовательный порядок записей на активных сче­тах?

5. Что означает дебет и кредит для активных счетов?

6. Каков порядок записей на пассивных счетах?

7. Что означает дебет и кредит для пассивных счетов?

4. Приведите формулы определения Ск активных и пассивных счетов.

8. Дайте определение метода двойной записи.

5. Что представляет собой корреспонденция счетов и бухгал­терская проводка?

6. Охарактеризуйте содержание простых и сложных проводок (на примере).

7. Каково контрольное значение и информационное обеспе­чение метода двойной записи?

9. На какие три вида подразделяются бухгалтерские счета?

10. Дайте характеристику синтетических и аналитических счетов.

11. Дайте понятие синтетического и аналитического учета.

8. Какова взаимосвязь при записях хозяйственных операций между синтетическими и аналитическими счетами?

9. Охарактеризуйте взаимосвязь и отличие между счетами и балансом.

10. Каково определение и содержание оборотной ведомости по синтетическим счетам?

11. Дайте определение и содержание оборотной ведомости по аналитическим счетам.

12. Как проверяется правильность записей в оборотной ведо­мости по синтетическим счетам? Приведите формулы таких равенств.

13. В чем отличие оборотной ведомости по аналитическим сче­там от оборотной ведомости по синтетическим счетам?

Контрольный тест 4

Система счетов и двойная запись.