10.4 Понятие формы бухгалтерского учета.

В процессе исторического развития бухгалтерский учет приобрел форму логичной, завершенной системы, которой присущи опреде­ленный набор учетных регистров, последовательность и способы за­писей в них фактов хозяйственной жизни. Возникло понятие «формы бухгалтерского учета», которые постепенно менялись и совершенст­вовались.

Форма бухгалтерского учета — это комплекс взаимосвязанных регистров синтетического и аналитического учета, разработочных и справочных таблиц, применяемых на предприятии для ведения учета, и существующие между ними информационные связи.

Особенности отдельных форм учета, таким образом, определяют такие признаки, как внешний вид регистров и их структура, взаимо­связь регистров синтетического и аналитического учета, применяемая техника получения и обработки первичной учетной информации и за­писи ее в учетные регистры.

Формы учета, как и вся система управления, исторически появля­лись, развивались, совершенствовались, отмирали и заменялись дру­гими, более совершенными (табл. 10.1).

Одной из первых форм учета, созданных в советских условиях, была так называемая карточно-ордерная форма, которая получила распространение в 1925— 1927 гг. Эта форма учета не нашла широкого практического применения и в 1927 г., начиная с торговых предпри­ятий, началось внедрение карточно-копировальной формы.

Развитие форм бухгалтерского учета приведено в таблице 10.1

Таблица 10.1 – Развитие форм бухгалтерского учета

Название формы	Год описания	Автор описания
1. Староитальянская	1494	Л. Пачоли
2. Французская	1685	М. деля Порт
3. Новоитальянская	1688	Ф. Гаратти
4. Немецкая	1774	Ф. Гельвиг
5. Американская	1797	Э. Дегранж
6. Русская	1870	Ф.В. Езерский
7. Логисмография	1873	Дж. Чербони
8. Шахматная	1889	Д. Росси
9. Интегральная	1914	Ж. П. Дюмарше

В настоящее время в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» в нашей стране применяются следующие основные формы бухгалтерского учета:

мемориально-ордерная;

журнально-ордерная;

упрощенная;

автоматизированная.

10.5 Мемориально-ордерная форма учета.

Мемориально-ордерная форма учета состоит в том, что на каждый поступивший в бухгалтерию первичный документ составляется мемориальный одер, в котором указывается дата и номер записи, содержание записи, сумма и корреспонденция счетов. При наличии большого количества однотипных первичных документов, их могут группировать и регистрировать в накопительных ведомостях. В этом случае мемориальный ордер составляется на итоговые данные ведомости.

Все мемориальные ордера по мере их составления регистрируют в хронологическом порядке в регистрационном журнале, в котором указываются порядковые номера мемориальных ордеров, даты их составления и суммы по ордерам. В этом журнале определяют общую сумму оборота по операциям отчетного месяца. Она имеет контрольное значение, так как равна дебетовому и кредитовому оборотам по счетам после разноски хозяйственных операций по счетам в главной книге.

Главная книга при мемориально-ордерной форме учета является основным систематическим регистром синтетического учета. Для каждого синтетического счета в ней выделяется отдельный развернутый лист, который разделен на дебетовую и кредитовую часть с большим количеством граф и строк. По строкам записывают данные мемориальных ордеров, а также суммы хозяйственных операций, подлежащих записи по дебету или кредиту данного счета в соответствии с корреспонденцией, указанной в мемориальном ордере.

На основании итогов главной книги ежемесячно составляют оборотный баланс или оборотно-сальдовую ведомость, конечные сальдо по которой являются основой для составления баланса.

Аналитический учет ведется параллельно синтетическому в книгах и карточках. Схема мемориально-ордерной формы учета представлена на рис. 10.2.

Упрощенной формой мемориально-ордерной формы учета можно назвать форму журнал-главная, которая свое название получила по наименованию основного регистра – книги журнал-главная. Книга журнал-главная – это комбинированный регистр, сочетающий в себе регистрационный журнал и главную книгу.

Рис. 10.2. Схема мемориально-ордерной формы учета

Условные обозначения:

______ запись информации;

--------- сверка записей.

Характерными особенностями мемориально-ордерной формы учета являются следующие:

• оформление бухгалтерских записей мемориальными ордерами;

• разделение синтетического учета на хронологический (регистрационный журнал) и систематический (главная книга);

• ведение аналитического учета в основном в книгах и карточках;

• построение главной книги, позволяющее проанализировать корреспонденции счетов.

Недостатком этой формы учета является необходимость составления большого количества мемориальных ордеров и запись одних и тех же показателей в различные учетные регистры.