2.3Цели, задачи и общие принципы аудита

При рассмотрении целей и общих принципов аудита не­обходимо руководствоваться не только положениями Закона об аудиторской деятельности, но и стандартами.

Федеральный стандарт аудита № 1 «Цель и основные прин­ципы аудита» устанавливает единые цели и основные прин­ципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчет­ности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать. В стандарте рассмотрены следу­ющие основные вопросы:

• цель аудита;

• общие принципы аудита;

• объем аудита;

• разумная уверенность;

• ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчет­ность.

Аудит финансовой отчетности призван дать аудитору воз­можность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. Целью аудита является выражение мнения о достоверно­сти финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законо­дательству РФ. Данное определение приведено и в законе, и в стандарте, оно является полным и исчерпывающим. Исходя из этого, целью аудита не является поиск ошибок и разобла­чение недобросовестных действий.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгал­терской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные вы­воды о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Задачами аудитора в процессе проверки являются: оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего конт­роля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансо­во-хозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты; оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности; на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предпри­ятии ориентирование его администрации на те будущие собы­тия, которые способны повлиять на хозяйственную деятель­ность и конечные результаты (проведение перспективного анализа); предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процес­се выполнения договора на оказание аудиторских услуг.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться этическими принципами: независимость, честность, объектив­ность, профессиональная компетентность добросовест­ность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Аудитор обязан проводить аудит в соответствии с Феде­ральными стандартами аудита, в которых содержатся основные требования, процедуры и руководящие указания, а также рекомендательные положения и примеры.

Независимость аудиторской организации от экономиче­ского субъекта и его руководства должна рассматриваться с точки зрения как формальных, так и фактических обстоя­тельств; она определяется в соответствии с законодательством РФ и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Честность и объективность в общении с экономическим субъектом заключаются в том, что основой для выводов, ре­комендаций и заключений аудиторской организации может быть только достаточный объем необходимой информации. Аудиторская организация не должна допускать, чтобы пред­взятость, или оказываемое на нее давление могли сказаться на общении с руководством экономического субъекта и, следовательно, на объективности ее выводов, ре­комендаций и заключений.

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, пре­доставлять рекомендации или предложения по содействию в их реализации, выходящие за пределы ее полномочий в соот­ветствии с имеющимися лицензиями на осуществление ауди­торской и связанной с ней деятельности или профессиональ­ной компетентности.

Аудиторская организация обязана соблюдать конфиденци­альность информации, полученной при общении с руковод­ством экономического субъекта и не разглашать ее без согласия руководства, за исключением случаев, предусмотрен­ных законодательством РФ.

Профессиональное поведение в общении с руководством экономического субъекта состоит в соблюдении приоритета общественных интересов и репутации профессии в целом. Аудиторская организация должна воздерживаться от любых действий, которые могут дискредитировать ее, подорвать ува­жение и доверие к аудиторской профессии.

Из общего перечня этических принципов понятия незави­симости и соблюдения конфиденциальности полученной инфор­мации регламентированы законодательно, следовательно, их можно назвать основополагающими, а остальные принципы— общеэтическими.

В ходе планирования и выполнения аудита должен про­являться профессиональный скептицизм, так как могут су­ществовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение бухгалтерской отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает существо полученных ау­диторских доказательств и внимательно изучает те из них, ко­торые противоречат каким-либо документам или заявлени­ям руководства либо ставят под вопрос достоверность таких документов или заявлений. В частности, профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита при определении ха­рактера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

Термин «объем аудита» относится к аудиторским процеду­рам, считающимся необходимыми для достижения цели, они должны определяться аудитором с учетом требований соот­ветствующих законов и нормативных актов и, если необходи­мо, с учетом условий договоренностей о проведении аудита и, требований по составлению отчетности.

Аудит призван обеспечить достаточную (разумную) уверен­ность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчет­ность не содержит существенных искажений. Понятие доста­точной уверенности имеет отношение к сбору аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности, рассматриваемых как единое целое. Понятие до­статочной уверенности применимо ко всему процессу аудита.

В федеральном стандарте (в соответствии с МСА) приве­дены следующие разновидности уверенностей:

• абсолютная (бывает редко — по очевидным вопросам);

• разумная (применяется в аудите);

• умеренная (применяется при обзорных проверках);

• низкая (уверенность отсутствует — применяется при ком­пиляции и выполнении согласованных процедур).

В то время как аудитор несет ответственность за форму­лирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгал­терской) отчетности не освобождает руководство аудируемо­го лица от такой ответственности.