Анализ использования оборотных средств

Вариант 2.3

 Оборотные средства предприятия представляют собой денежные средства, которые находятся в постоянном по следующей модели: Д−Т⋯П′⋯Т′ −Д′

где Д - первоначально авансированные деньги;

Т- товар, приобретенный для обеспечения производственного

процесса;

П-производство продукции;

Т’-товар, полученный в процессе производства;

Д’-деньги, полученные в результате реализации произведенного

товара.

Эти денежные средства авансируются для создания оборотных

производственных фондов и фондов обращения.

Оборотные производственные фонды (сфера производства) - обеспечивают непрерывность производственного процесса, потребляются целиком и полностью в течении одного цикла производства и поэтому их стоимость полностью переходит в готовую продукцию. (п.1- п.8 таблицы 6).

− фонды обращения (сфера обращения) – обеспечивают реализацию произведенной продукции и получения на этой основе денежных средств в форме доходов предприятия, состоящих из возмещенных затрат, сделанных при изготовлении продукции и ее реализации (себестоимости) и прибыли.

Для определения показателей использования оборотных средств и их влияния на результат работы предприятия рассчитывается общая величина оборотных средств и величина нормируемых оборотных средств.

 Методы определения потребности в оборотных средствах:

1) аналитический метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в условиях работы предприятии по сравнению с предшествующим. В этом случае расчет нормативов оборотных средств осуществляется укрупненно, с учетом соотношения между темпами роста объема производства и размером нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде и изменении оборачиваемости;

2) коэффициентный метод - новый норматив определяется на базе норматива предшествующего периода путем внесения в него изменений с учетом условий производства, снабжения, реализации продукции (работ, услуг) и изменения оборачиваемости.

3) метод прямого счета предусматривает нормирование оборотных средств - это установление экономически обоснованных (плановых) норм и нормативов по элементам нормируемых оборотных средств, необходимых для нормальной деятельности предприятия.

Норматив оборотных средств представляет собой минимальную их величину в денежном выражении, необходимую для выполнения планового задания.

 В процессе нормирования оборотных средств рассчитываются их нормы и нормативы. Нормы оборотных средств характеризуют минимальный запас товарно-материальных ценностей и устанавливаются в относительных величинах (днях, процентах, рублях на 1000 руб. продукции или основных производственных фондов).

Общий норматив оборотных средств по предприятию определяется путём суммирования частных нормативов.

А) Норматив оборотных средств в производственных запасах

Норматив оборотных средств в производственных запасах, относящихся к оборотным фондам, определяется умножением среднесуточного потребления сырья, материалов, топлива в стоимостном выражении на норму их запаса в днях. При этом по каждому виду материальных ресурсов норма и нормативы рассчитываются раздельно исходя из условий поставки каждого вида материальных ресурсов и их суточного расхода.

 Норма запаса i-го вида сырья (Н_пзi ) включают:

1. Время нахождение материалов в пути от поставщика после

их оплаты последнему (материалы в пути) (t_м);

2. Норма текущего складского запаса в днях который

равняется половине среднего интервала между двумя

очередными поставками (t_тек);

3. Норма страхового запаса для обеспечения бесперебойного

работы предприятия при нарушении срока поставки

предприятия. Эта норма обычно берется в размер

половины нормы текущего запаса (t_страх);

4. Время необходимое на доставку, выгрузку и

складирование материалов, время на лабораторный анализ

и подготовку к производству (t_разгр);

Н_пзi = t_тек + t_страх + t_м + t_разгр (8)

 Суточный расход i-го вида материалов рассчитываются исходя

из потребности в нем в 4 квартале как (P_i·Ц_пзi)/90,

где P_i -  потребность в i-том виде сырья в 4 квартале в натуральном выражении;

Ц_пзi - планово-заготовительная цена единицы i-того вида сырья

90 - число дней в квартале

Норматив по i-тому виду сырья (О_пзi ) можно рассчитать по формуле:

О_пзi =((P_i · Ц_пзi)/90)· Н_пзi (9)

Норматив оборотных средств в запаса малоценных и быстроизнашивающихся предметов, тары и запасных частей для ремонта оборудования определяется как произведение нормы запаса в рублях, установленной по отношению к какому-либо показателю, на плановую величину последнего.

Норматив оборотных средств в малоценных предметах (О^мп_пз) определяется как произведение нормы запаса в рублях на 1000 руб

товарной продукции, на объем товарной продукции по формуле:

О_мп = (Н^мп_пз · В_кв · Ц)/1000 (10),

где Н^мп_пз -норма запаса в рублях;

В_кв - товарная в 4 квартале в натуральном выражении;

Ц - оптовая цена за единицу продукции.

Норматив по таре (О_тз) определяется как произведение нормы, рассчитываемой в рублях на 1000 руб. товарной продукции, на объем товарной продукции по формуле:

О^зч_пз=Н^зч_пз· О_б/1000 (12),

где Н^зч_пз -норма запаса в рублях;

О_б - среднегодовая стоимость оборудования.

Норматив по производственным запасам в целом определяется как сумма всех рассмотренных выше нормативов.



Б) Нормирование оборотных средств в незавершенном

производстве.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве зависит от длительности производственного цикла, который определяется временем нахождения предметов труда в процессе производства, величины однодневного выпуска продукции в 4 квартале в денежном выражении и темпом нарастания затрат на производство продукции.

Норма оборотных средств в незавершенном производстве (Н_нзп)

определяется по формуле:

Н_нзп = Т_ц · К_нз (13),

где Т_ц - длительность производственного цикла в сутках;

К_нз - коэффициент нарастания затрат на переработку сырья.

Коэффициент нарастания затрат рассчитывается исходя из того, что затраты на производство продукции осуществляются не все сразу, а по мере изготовления продукции. Для простоты принимаем, что нарастание затрат на переработку сырья осуществляется равномерно.

Если принять все затраты на производство за 100%, затраты в начале производства за А% от всех затрат, а оставшиеся до полной себестоимости - за Б%, то Кнз = ((А+Б)/2)/100, т.к. А+Б=100%, то Б=100-А, то К_нз=((А+(100-А))/2)/100 подставив К_нз в формулу 6, получим:

Н_нзп = Т_ц · (А+(100−А)/2)/100 (14)

 Однодневный выпуск продукции в 4 квартале по себестоимости рассчитываем как (В_кв·С)⁄90, где В_кв выпуск продукции в 4 квартале в натуральном выражении; С - полная себестоимость единицы продукции.

Норматив по незавершенному производству (О_нзп) определяется как произведение однодневного выпуска на норму, по формуле:

О_нзп = В_кв ·С·Н_нпз (15)

 В) Нормирование оборотных средств по расходам будущих

периодов

По расходам будущих периодов (О_рбп) определяется по формуле

О_рбп = РБП_нг + РБП_пл − РБП_сп (16),

где РБП_нг - остаток расходов будущих периодов на начало года;

РБП_пл - сумма расходов будущих периодов в текущим года;

РБП_сп - сумма списания расходов будущих периодов на себестоимость в текущем году.

Г) Нормирование оборотных средств в сфере обращения

 Норматив оборотных средств по готовой продукции (О_гп) определяется как произведение однодневного выпуска продукции по

полной себестоимости на норму оборотных средств готовой

продукции по формуле:

О_гп = (В_кв/90) ·С·Н_гп (17),

где Н_гп- норма оборотных средств готовой продукции.

 Д) Определение общей потребности в оборотных средствах.

Общая потребность предприятия в нормируемых оборотных средствах определяется по формуле:

О_общ = О_пз+О_нзп + О_рбп + О_гп (18)

При расчете показателей использования оборотных средств за основу берется среднегодовой остаток нормируемых оборотных средств (О_ср) как разница между общей величиной норматива (О_общ) и устойчивыми пассивами (О_уп).

О_ср = О_общ − О_уп (19)

К устойчивым пассивам относятся средства не принадлежащие предприятию, но которые по условиям расчётов находятся в обращении предприятия.

К устойчивым пассивам относятся:

1 Задолженность перед работниками о заработной плате

2 Отчисления во внебюджетные фонды

3 Резерв на предстоящие отпуска

4 Задолженность поставщикам по неотфрактурованным поставкам.

Величина устойчивых пассивов (О_уп) рассчитывается как произведение однодневной задолженности каждому объекту за время

задолженности. Однодневная задолженность определяется как частное от деления суммы средств, подлежащих выплате объекту

задолженности в 4 квартале на 90. Для расчета устойчивых пассивов

можно использовать формулу:

Оуп = (ФОТ·Т_зпл/90) + (РЭ·Т_эн/90) (20),

где ФОТ- фонд оплаты труда за 4 квартал в денежном выражении;

РЭ - расход покупной энергии в 4 квартале в денежном выражении;

Т_зпл и Т_эн- периоды между начислениями и выплатой зарплаты и оплаты за энергию.

2.1. Показатели эффективности использования оборотных средств

Для характеристики использования оборотных средств наиболее широко применяют показатели их оборачиваемости.

Коэффициент оборачиваемости (К_о) или скорость оборота характеризует число полных оборотов оборотных средств за планируемый период. Скорость оборота выражает стоимость реализованной продукции за год (квартал, месяц), приходящуюся на 1 рубль оборотных средств:

К_о = (В·Ц)/ О_ср (21),

где В - годовой выпуск продукции в натуральном выражении;

Ц - оптовая цена единицы продукции

Длительность одного оборота (О)- средняя продолжительность прохождения оборотных средств через все стадии их кругооборота:

Т_о = Д/ К_о (22),

где Д - длительность периода (360, 990,30), дней.

Коэффициент закрепления оборотных средств (К_з), который является обратной величиной коэффициента оборачиваемости и характеризует величину оборотных средств, приходившихся на 1 рубль реализованной продукции.

К_з = 1/К_о (23)

Использование оборотных средств сказывается на результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия и определяется путем сравнения ряда фактических показателей с плановыми.

При этом в основном рассчитываются следующие результаты: абсолютная и относительная экономия оборотных средств или сумма их дополнительного привлечения и относительная прибыль или убыток, получаемыми в результате фактического использования оборотных средств по сравнению с плановыми.

Высвобождение (-) или дополнительное привлечение (+) оборотных средств (∆О_ср), вследствие замедления или ускорения их оборачиваемости. Различают абсолютное и относительное высвобождение оборотных средств.

Абсолютное высвобождение оборотных средств означает уменьшение потребности в оборотных средствах в отчётном периоде по сравнению с плановым (предыдущим):

∆О_ср = О^ф_ср – О^п_пр (24),

где  О^ф_ср ,О^п_пр - плановая и фактическая величина среднего остатка оборотных средств.

Относительное высвобождение означает уменьшение потребности в оборотных средствах в результате превышения темпов роста объема производства над темпами роста оборотных средств

∆О_ср = О^ф_ср − (В_ф · О^п_ср/ В_п) (25),

где В_ф и В_п - плановая и фактическая реализация продукции за год в денежном выражении.

Дополнительная прибыль от реализации продукции складывается из суммы относительной прибыли, дополнительно полученной за счет увеличения выручки от реализации в результате ускорения оборачиваемости оборотных средств, и рассчитывается по формуле:

∆П_отн = П_л · К − П_л (26),

где П_л- плановая прибыль от реализации продукции

К - коэффициент относительного выполнения плана реализации за счет ускорения оборачиваемости оборотных средств.

К=О_{ср п} · ((В_ф/ О_{ср ф})/ В_п) = (О_{ср п} · В_ф)/(О_{ср ф} · В_п) (27)

Подставить в формулу 26 значения П_п и К получим:

∆П_отн = В_п · (Ц − С)((О_{ср п} · В_ф)/( О_{ср ф} · В_п) − 1) (28)

Таблица 3 - Данные для расчета нормативов по производственным запасам.

Вариант 2.3

Показатели	Значения
Сырье А
Потребность в 4 квартале, т	6000
Планово-заготовительная цена, у.е./т.	900
Материалы в пути, дни	6
Интервал поставок, дни	30
Время на разгрузку и др., дни	3
Сырье Б
Потребность в 4 квартале, т	900
Планово-заготовительная цена, у.е./т.	800
Материалы в пути, дни	7
Интервал поставок, дни	40
Время на разгрузку и др., дни	1
Сырье В
Потребность в 4 квартале, т	500
Планово-заготовительная цена, у.е./т.	1400
Материалы в пути, дни	8
Интервал поставок, дни	40
Время на разгрузку и др., дни	2
Прочие материалы
Потребность в 4 квартале, 1000 у.е.	90
Материалы в пути, дни	5
Интервал поставок, дни	40
Время на разгрузку и др., дни	1
Вспомогательные материалы
Потребность в 4 квартале, 1000 у.е.	2,4
Материалы в пути, дни	8
Интервал поставок, дни	60
Время на разгрузку и др., дни	3
Топливо
Потребность в 4 квартале, 1000 у.е.	100
Материалы в пути, дни	10
Интервал поставок, дни	90
Время на разгрузку и др., дни	2
Норма оборотных средств по таре, у.е. на 1000 у.е. товарной продукции	20
Норма оборотных средств по малоценным предметам, у.е. на 1000 у.е. товарной продукции	50
Норма оборотных средств по запасным частям, у.е. на 1000 у.е. стоимости оборудования	30
Среднегодовая стоимость оборудования тыс. у.е.	19000
Длительность производственного цикла, дни	16
Первоначальные затраты сырья в процентах от полной себестоимости	60
Остатки РБП на начало года, 1000 у.е.	120
План списания РБП на себестоимость, 1000 у.е.	180
Новые РБП в плановом году, 1000 у.е.	290
Норма запасов по готовой продукции, дни	8
Выпуск товарной продукции в 4 квартале, т	8000
Полная себестоимость 1 т товарной продукции, у.е.	1600
Оптовая цена 1 т товарной продукции, у.е.	2000
Фонд оплаты труда на 4 кварта, 1000 у.е.	950
Период между начислением и выплатой зарплаты, дни	5
Расход покупной энергии в 4 квартале, 1000у.е.	230
Период между начислением и оплатой за пользование энергией, дни	10
Изменение фактического времени оборота, дни	+3
Увеличение фактического объема реализации продукции по сравнению с плановым, %	4

1)Рассчитываем норму и норматив по запасам сырья, материалов и топлива:

Н_пз𝑖 = 𝑡_тек + 𝑡_страх + 𝑡_м + 𝑡_разгр

О_пз𝑖 =(P∗Ц_пз𝑖)/90∗ Н_пз𝑖

2)По сырью А:

Н_пз𝑖 = 30/2 + 15/2 + 6 + 3 = 31,5 дней

О_пз𝑖 = 6000/90*900*31,5 = 1890 тыс.у.е.

3)По сырью Б:

Н_пз𝑖 = 40/2 + 20/2 + 7 + 1 = 38 дней

О_пз𝑖 = 900/90*800*38 = 304 тыс.у.е.

4)По сырью В:

Н_пз𝑖 = 40/2 + 20/2 + 8 + 2 = 40 дней

О_пз𝑖 = 500)/90*1400*40 = 311,11 тыс.у.е.

5)По прочим материалам:

Н_пз𝑖 = 40/2 + 20/2 + 5 + 1 = 36 дней

О_пз𝑖 = 1000*36 = 36 тыс.у.е.

6)По вспомогательным материалам:

Н_пз𝑖 = 60/2 + 30/2 + 8 + 3 = 56 дней

О_пз𝑖 = 2400/90*56 = 1,493 тыс.у.е.

7)По топливу:

Н_пз𝑖 = 90/2 + 45/2 + 10 + 2 = 79,5 дней

О_пз𝑖 = 100000/90*79,5 = 88,33 тыс.у.е.

8)Используя формулы:

О_пз ^мп = (Н_пз^мп∗В_кв∗Ц)/1000

О_пз^т =(Н_пз^т ∗В_кв∗Ц)/1000

О_пз^зч = Н_пз^зч ∗ Об/1000

рассчитываем норматив по малоценным материалам, таре и запасным частям для ремонта:

О_пз ^мп = (50 ∗8000 ∗ 2000)/1000 = 800 тыс. у. е.

О_пз^т = (20 ∗8000 ∗ 2000)/1000= 320 тыс. у. е

О_пз^зч = 30 ∗19000/1000= 570 тыс. у. е

Находим общую величину норматива по производственным

запасам:

Опз = 1890+304+311,11+36+1,493+88,33+800+320+570 = 4320,933 тыс. у. е.

9)Расчет норм и норматива по незавершенному производству

используя формулы:

Н_нзп = Т_ц ∗ ((А+(100−А))/2)/100

О_нзп = В_кв/90∗ С ∗ Н_нпз

Н_нзп = 16 ∗ ((60+(100−60))/2)/100 = 12,8 дней.

О_нзп = (8000/90)∗ 1600 ∗ 12,8 = 1820,444 тыс. у.е.

10)Расчет норматива по РБП используя формулу:

Орбп = РБПнг + РБПпл – РБПсп

Орбп = 120 + 290− 180 = 230 тыс.у.е.

11)Расчет норматива по готовой продукции, используя формулу:

О_гп = В_кв/90∗ С ∗ Н_гп

О_гп =(8000/90)*1600*12,8=1820,444 тыс.у.е.

12)Находим средний остаток нормируемых оборотных средств по формуле:

О_общ = О_пз+О_нпз+О_рбп+О_гп

О_{общ =}4320,9+1820,4+230+1820,4=8191,7 тыс.у.е.

Таблица 4 – Сводная таблица расчетов остатка нормируемых оборотных средств

Показатели	Норма оборотных средств, дни	Норматив оборотных средств
		В 1000 у.е.	В %
Производственные запасы всего		4320	52,74
Сырье А	31,5	1890	23,07
Сырье Б	38	304	3,71
Сырье В	40	311,1	3,80
Прочие	36	36	0,44
Вспомогательные	56	1,493	0,02
Топливо	79,5	88,3	1,08
Тара	-	320	3,91
Малоценные	-	800	9,77
Запасные	-	570	6,96
Незавершенное	12,8	1820	22,22
РБП	-	230	2,81
Готовая	-	1820	22,22
		8191,7	100,00

1. Рассчитаем величину устойчивых пассивов по формуле:

О_уп=(ФОТ*Т_зпл)/90+(Р_э*Т_эн)/90

О_уп= ((950*1000*5)/90)+((230*1000*10)/90)=78333,2 у.е.

2. Рассчитаем величину нормируемых оборотных средств, учитываемых при расчетах показателей оборачиваемости по формуле:

О_ср = О_общ - О_уп

О_ср = 8191700 – 78333,2 = 8113366,8 у.е.

3. Определим плановые показатели использования оборотных средств

Коэффициент оборачиваемости:

К_о=В*Ц/О_ср

К_о=(8000*2000*4)/ 8113366,8 =7,88 оборота

Продолжительность одного оборота:

Т_о=Д/К_о

Т_о = 360/7,88=46,68 дня

Коэффициент закрепления:

К_з=1/К_о

К_з= 1/7,88 = 0,13

4. Определение влияния фактического изменения оборачиваемости оборотных средств на результаты деятельности предприятия. Результаты заносятся в таблицу 5.

В_ф = 8000*2000*4*1,04= 66560000 у.е.

Длительность оборота увеличится на 3 дня и составит

46,68+3=49,68 дня.

О_ср = 66560000*(49,68/360) = 9185280 у.е.

Абсолютная экономия (перерасход) оборотных средств:

ΔО_ср^абс = 9185280 – 8113491,8 = 1071788 у.е.

Относительная экономия (перерасход) оборотных средств:

ΔО_ср^отн = 9185280 – (66560000*(8113491,8/(8000*2000*4))) = 747248,5 у.е.

Относительная прибыль:

ΔП_отн = 8000*4*(2000-1600)*((8113491,8*66560000)/(( 6284373,3*64000000) -1= -1024000у.е.

Таблица 5 - Сводная форма расчета влияния фактического изменения оборачиваемости оборотных средств на результаты деятельности предприятия

Показатели	По плану	Фактически
Годовая выручка от реализации товарной продукции, 1000 у.е.	64000	66560
Годовая прибыль от реализации товарной продукции, 1000 у.е.	4000	4080
Средний остаток нормируемых оборотных средств, учитываемых при расчете оборачиваемости, 1000 у.е.	8191,7	8191,6
Коэффициент оборачиваемости	7,88	7,7
Продолжительность одного оборота, дни	46,68	49,68
Абсолютная экономия оборотных средств, 1000 у.е.	1071,79
Относительная экономия оборотных средств, 1000 у.е.	747,25
Относительная прибыль, 1000 у.е.	-1024

Выводы: вследствие фактического увеличения длительности одного оборота по сравнению с планом на 3 дня и увеличения выпуска продукции на 3% предприятию пришлось дополнительно вовлечь в оборот 1071,788 тыс. у.е. Результатом ухудшения использования оборотных средств стало недополучение прибыли в размере 1024 тыс. у.е.

Анализ структуры оборотных средств говорит о том, что на предприятии около 61 % средств находится в производственных запасах, что, в свою очередь является результатом больших норм запаса.