Методика внутрішнього контролю якості аудиторських послуг

ПРОЦЕДУРИ	СТАДІЇ ВНУТРІШНЬОЇ ПЕРЕВІРКИ
	Підготовча	Основна	Завершальна
	1. Призначення відповідального працівника чи групи (у випадку, якщо в аудиторській фірмі сформовано службу з внутрішнього контролю); 2. Складання загального плану і програми перевірки, визначення обсягів робіт, конкретних виконавців	1. Перевірка дотримання аудиторською фірмою вимог Закону України “Про аудиторську діяльність”; 2. Перевірка організації контролю якості аудиторських послуг; 3. Перевірка дотримання етичних вимог; 4. Перевірка відповідності політики та процедур стосовно людських ресурсів; 5. Перевірка відповідності політики та процедур прийняття завдання та продовження співпраці з клієнтом; 6. Перевірка виконання окремого завдання; 7. Моніторинг відповідності політики та процедур контролю якості	1. Складання звіту за результатами перевірки; 2. Формування висновку за результатами перевірки
ДОКУМЕНТИ, ЩО ВИКОРИСТОВУЮТЬСЯ	- Накази; - графік проведення перевірок	- Установчі документи (Статут); - Копії сертифікатів аудиторів; - Свідоцтва про включення до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів; - Внутрішні стандарти, методики, інструкції, внутрішні документи; - Кодекс етики професійних бухгалтерів; - Документи, що містять кваліфікаційні вимоги до фахівців, посадові інструкції працівників аудиторської фірми; - Договори на надання аудиторських послуг; - Робочі документи, складені під час проведення аудиторської перевірки; Документи про: - осіб, відповідальних за моніторинг; - порядок інформування про недоліки системи контролю якості; - вжиття заходів за результатами оцінки завершених завдань	- Робочі документи за результатами перевірки; - Звіт за результатами перевірки

У третьому розділі “Організація та проведення зовнішніх перевірок систем контролю якості суб’єктів аудиторської діяльності” розглянуто порядок організації та проведення зовнішніх перевірок систем контролю якості аудиторських фірм та аудиторів Аудиторською палатою України.

Зовнішні перевірки суб’єктів аудиторської діяльності здійснюються згідно з вимогами Положення про зовнішні перевірки системи контролю якості аудиторських послуг.

Безпосереднім проведенням зовнішніх перевірок систем контролю якості аудиторських фірм та аудиторів займається Комітет з контролю якості аудиторських послуг. Даний контролюючий орган функціонує у якості підрозділу АПУ на підставі затвердженого Положення про Комітет з контролю якості аудиторських послуг. Він є підзвітним Комісії АПУ з контролю якості та професійної етики. Ключові функції даного Комітету наведені на рис. 6.

Рис. 6. Основні функції Комітету з контролю якості аудиторських послуг

Зовнішні перевірки систем контролю якості суб’єктів аудиторської діяльності проводяться згідно з Планом зовнішніх перевірок системи контролю якості, який затверджується Аудиторською палатою України.

Метою проведення зовнішньої перевірки є отримання інформації щодо наявності впровадженої суб’єктом аудиторської діяльності системи контролю якості, а також її відповідності професійним стандартам.

У зв’язку з тим, що Положенням про зовнішні перевірки системи контролю якості аудиторських послуг не визначено методики здійснення таких перевірок, на підставі статей за даною тематикою у періодичних науково-практичних виданнях з аудиту нами було запропоновано узагальнений варіант методики зовнішнього контролю якості аудиторських послуг (табл. 4).

Таблиця 4

Методика зовнішньої перевірки системи контролю якості аудиторських послуг суб’єкта аудиторської діяльності

№ з/п	Стадія	Процедури	Документи, що використовуються
1	2	3	4
1.	ПІДГОТОВЧА	Формування робочої групи	Перелік контролерів, визначених Комітетом з контролю якості аудиторських послуг для проведення зовнішніх перевірок
		Ознайомлення з суб’єктом аудиторської діяльності та формування попереднього файлу перевірки	- Витяг з Реєстру аудиторських фірм та аудиторів з інформацією про відповідний суб’єкт аудиторської діяльності; - копії його звітів за формою №1-аудит за попередні роки, що перевіряються; - заява-зобов’язання про нерозголошення конфіденційної інформації
2.	ОСНОВНА	Повідомлення суб’єкта аудиторської діяльності про проведення перевірки (письмово за 10 календарних днів)	Поштовий чи електронний лист, факсограма, телефонограма
		Заповнення попередньої анкети проведення перевірки системи контролю якості	Попередня анкета проведення перевірки системи контролю якості
		Складання попереднього варіанту загального плану і програми перевірки, визначених обсягів робіт, конкретних виконавців	- Програма перевірки системи контролю якості суб’єкта аудиторської діяльності; - внутрішні документи суб’єкта аудиторської діяльності
		Перевірка дотримання суб’єктом аудиторської діяльності вимог Закону України “Про аудиторську діяльність” щодо умов її здійснення	- Установчі документи (статут); - копії сертифікатів аудиторів; - свідоцтва про включення до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів
		Перевірка організації контролю якості суб’єкта аудиторської діяльності	Внутрішні стандарти, методики, інструкції, внутрішні документи

Продовження табл. 4

1	2	3	4
		Перевірка дотримання етичних вимог	Кодекс етики професійних бухгалтерів
		Перевірка відповідності політики та процедур стосовно людських ресурсів	- Документи, що містять кваліфікаційні вимоги до фахівців; - посадові інструкції працівників
		Перевірка відповідності політики, процедур прийняття завдання та продовження співпраці з клієнтом	Договори, укладені з клієнтами на надання аудиторських послуг та супровідна документація
		Перевірка виконання окремого завдання	Робочі документи, складені під час проведення аудиторської перевірки
		Моніторинг відповідності політики та процедур контролю якості	Документи про: - осіб, відповідальних за моніторинг; - порядок інформування про недоліки системи контролю якості; - вжиття заходів за результатами оцінки завершених завдань
3.	ЗАВЕРШАЛЬНА	Складання звіту за результатами перевірки	Робочі документи за результатами перевірки
		Формування висновку за результатами перевірки	Звіт та висновок за результатами перевірки

Залежно від наявності у суб’єкта аудиторської діяльності впровадженої системи контролю якості та ступеня її відповідності професійним стандартам Аудиторська палата України приймає рішення про визнання суб’єкта аудиторської діяльності таким, що:

1) пройшов перевірку системи контролю якості аудиторських послуг;

2) не пройшов перевірку системи контролю якості аудиторських послуг.

У разі визнання суб’єкта аудиторської діяльності таким, що пройшов перевірку системи контролю якості аудиторських послуг, АПУ видає йому Свідоцтво про відповідність системи контролю якості. Строк чинності такого Свідоцтва складає п’ять років, починаючи з року, наступного за роком, у якому проведено перевірку.

Якщо суб’єкта аудиторської діяльності визнано таким, що не пройшов перевірку системи контролю якості аудиторських послуг, АПУ встановлює йому строк від 6 до 12 місяців з дати прийняття рішення для усунення недоліків системи контролю якості. Після закінчення встановленого строку суб’єкт аудиторської діяльності підлягає повторній перевірці на предмет усунення недоліків системи контролю якості.

Документи, пов’язані з перевіркою системи контролю якості суб’єкта аудиторської діяльності, підлягають зберіганню протягом шести років.

Нами проаналізовано стан якості аудиторських послуг в Україні станом на 09 лютого 2015 року. Встановлено, що загальна чисельність суб’єктів аудиторської діяльності, внесених до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів, станом на вищезазначену дату становить 1315. Аудиторські фірми та аудитори, які підлягали перевірці системи контролю якості, склали 616 суб’єктів, або 46,84 %, тобто майже половину. З них: 78,9 % − пройшли зовнішню перевірку системи контролю якості, 14,12 % − таку перевірку не пройшли та 6,98 % не пройшли її вдруге.

Зʼясовано, що в Україні спостерігається позитивна тенденція щодо організації та впровадження систем контролю якості суб’єктами аудиторської діяльності. Підтвердженням цьому є те, що майже 80 % усіх аудиторських фірм та аудиторів, яких перевіряли контролюючі органи, успішно пройшли перевірку та отримали відповідне Свідоцтво. Решта суб’єктів, тобто 21,1 %, це суб’єкти, які або не пройшли перевірку вперше, або не пройшли її вдруге.

Результати зовнішніх перевірок систем контролю якості аудиторських фірм та аудиторів, проведених Комітетом з контролю якості аудиторських послуг, свідчать про те, що при розробці та впровадженні таких систем наявні наступні недоліки (рис. 7).

Рис. 7. Проблемні аспекти розробки та впровадження систем контролю якості суб’єктами аудиторської діяльності

У зв’язку з тим, що в практичній діяльності аудиторів досить часто мають місце порушення нормативних вимог, Аудиторською палатою України був затверджений Порядок проведення перевірок матеріалів скарг, які надходять до Аудиторської палати України, щодо недотримання аудиторськими фірмами та аудиторами законодавства України, стандартів аудиту, норм професійної етики аудиторів, рішень Аудиторської палати України при наданні ними аудиторських послуг. Встановлені факти таких порушень підлягають розгляду Дисциплінарною комісією АПУ, за результатами якого дана комісія здійснює вибір заходів впливу на аудитора (аудиторську фірму) у формі стягнення згідно з Порядком застосування до аудиторів (аудиторських фірм) стягнень за неналежне виконання професійних обов’язків

Протягом 4 місяців 2015 року Аудиторською палатою України було прийнято ряд рішень про застосування стягнень. Детальна характеристика цих рішень наведена в табл. 5

Таблиця 5

Стягнення, які було застосовано АПУ до суб’єктів аудиторської діяльності з 01.01.2015 р. по 23.04.2015 р.

№ з/п	Субʼєкти аудиторської діяльності	Вид стягнення та посадова особа, до якої застосовано стягнення
		Попередження	Зупинення чинності сертифіката аудитора строком на один місяць	Зупинення чинності сертифіката аудитора строком на три місяці	Зупинення чинності сертифіката аудитора строком на шість місяців	Анулювання сертифіката аудитора
1.	ТОВ “Міжнародний аудиторський союз”	Генеральний директор
2.	ТОВ АФ “Аргентарій”			Директор
3.	ПП “Адіміона”	Директор
4.	Аудиторська фірма “Дункан-аудит” ТзОВ			Аудитор	Директор
5.	ТзОВ “Аудиторська фірма “Еліт аудит 95”					Директор
6.	ТзОВ “Аудиторська фірма “УТЛ-аудит”			Директор
7.	Боднар Анатолій Іванович					ФОП
8.	ТзОВ “Кременчук-аудит”			Директор
9.	Мельничук Ірина Анатоліївна	ФОП
10.	ПП “Аудіт-Гарант”	Директор
11.	ТзОВ “Аналітико-аудиторське агенство “Гарівас-ТМ”		Директор
РАЗОМ		4	1	4	1	2

Крім стягнень, Аудиторська палата України як профілактичний захід може рекомендувати аудитору, який допустив певні порушення, проходження відповідних курсів підвищення кваліфікації з метою недопущення таких порушень в майбутньому.

За неналежне виконання своїх обов’язків суб’єкти аудиторської діяльності також несуть майнову та іншу цивільно-правову відповідальність, визначену ст. 21 Закону України “Про аудиторську діяльність”. При цьому розмір майнової відповідальності аудиторських фірм та аудиторів не може перевищувати фактично завданих замовнику збитків з їх вини.

Четвертий розділ “Методика вивчення Міжнародних стандартів аудиту під час підготовки студентів за спеціальністю “Облік і аудит” містить рекомендації щодо ефективного вивчення Міжнародних стандартів аудиту.

Запропоновано у вищих навчальних закладах застосовувати методику викладання МСА, спрямовану на розгляд тих питань, знання яких знадобиться студентам для отримання сертифіката аудитора. З цією метою рекомендовано акцентувати увагу на Програму підготовки до складання кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката аудитора України та Програму постійного удосконалення професійних знань аудиторів “Актуальні питання застосування в аудиторській практиці Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг”.

Для оволодіння глибокими знаннями з того чи іншого питання МСА рекомендовано багато часу приділяти самостійній роботі зі стандартами.

Розроблено рекомендації щодо послідовності вивчення змісту МСА із виконанням наступних видів робіт (рис. 8):

Рис. 8. Види робіт, виконання яких сприятиме швидкому та ефективному засвоєнню положень МСА

Для перевірки рівня засвоєння положень МСА нами були розроблені 40 тестів.

У п’ятому розділі “Охорона праці аудитора” розглянуто нормативні вимоги до охорони праці та забезпечення охорони праці аудитора на робочому місці.

Зʼясовано, що до нормативних актів з питань охорони праці належать: Закон України “Про охорону праці”, Типове Положення про порядок проведення навчання і перевірки знань з питань охорони праці та Положення про розробку інструкцій з охорони праці.

Визначено, що роботодавець зобовʼязаний створити на робочому місці в кожному структурному підрозділі умови праці відповідно до нормативно-правових актів, а також забезпечити додержання вимог законодавства щодо прав працівників у галузі охорони праці.

Працівники під час прийняття на роботу і в процесі роботи повинні проходити за рахунок роботодавця інструктажі, навчання з питань охорони праці, з надання першої медичної допомоги потерпілим від нещасних випадків і правил поведінки у разі виникнення аварії.

Згідно з вимогами Положення про розробку інструкцій з охорони праці нами розроблено зразок Інструкції з охорони праці аудитора.

Зважаючи на комп’ютеризацію робочих місць аудиторів, вони повинні відповідати вимогам Правил охорони праці під час експлуатації електронно-обчислювальних машин та Державних санітарних правил і норм роботи з візуальними дисплейними терміналами електронно-обчислювальних машин ДСанПІН 3.3.2.007-98.

Недотримання вимог охорони праці може призвести до накладення штрафу як на працівників, так і на посадових осіб суб’єктів аудиторської діяльності відповідно до положень Кодексу України про адміністративні правопорушення.