2.2.1. Анализ затрат на рубль товарной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы (рис. 4).

З_1руб.= Полная себестоимость/Стоимость продукции (2.2)

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок.

Изменение уровня ресурсоемкости продукции

Изменение стоимости потребленных ресурсов

Изменение цен в связи с инфляцией

Изменение качества продукции

Изменение уровня удельных переменных затрат

Изменение суммы постоянных затрат

Изменение рынков сбыта

Изменение объема выпуска продукции

Изменение структуры выпуска продукции

Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию

Изменение затрат на рубль товарной продукции

Рис. 4. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Сумма постоянных и переменных затрат зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

Чтобы установить, как факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

При исследовании данного показателя применяется факторный анализ, изучающий влияние на него различных факторов (объективных и субъективных).

Анализ затрат на 1 рубль проводится по следующей схеме:

1. фактические затраты сопоставляются с базисными;

2. определяется влияние факторов на изменение данного показателя;

3. выявляются причины отклонения.

Для анализа необходимы следующие данные:

Таблица 9

Исходные данные для анализа затрат на 1 рубль товарной продукции

Вид продукции	2009 г.			2010 г.
	Кол-во, шт.	Цена, руб.	Себестоимость, руб.	Кол-во, шт.	Цена, руб.	Себестоимость, руб.
Плиты перекрытия многопустотные	720	292,5	280,3	738	370,4	328,9
Плиты перекрытия ребристые	740	340,3	326,7	972	358,6	306,1
Плиты перекрытия стандартные	980	480,6	320,5	890	476,8	342,6
Итого	2440	Х	Х	2600	Х	Х

На основе данных рассчитываем стоимость и себестоимость товарной продукции. Расчеты произведем в таблице 10.

Таблица 10

Расчет стоимости и себестоимости товарной продукции за 2009 и 2010 гг.

Вид продукции	2009 г.		2010 г.		Товарная продукция 2010 г.
	стоимость	себестоимость	Стоимость	себестоимость	по ценам 2009 г.	по себестоимости 2009 г.
А	1	2	3	4	5	6
Плиты перекрытия многопустоные	210600	201816	273355,2	242728	215865	206861
Плиты перекрытия ребристые	251882	241758	348559,2	297529	330772	317552
Плиты перекрытия стандартные	470988	314133	424352	304957	427734	285245
Итого	933470	757707	1046266,4	845214	974371	809658

На основе таблиц определим затраты на 1 рубль продукции (табл. 11).

Таблица 11

Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции

Показатели	Выпуск продукции по с/с 2009 г.	Выпуск продукции 2010 г.
		По ценам и с/с 2009 г.
А	1	2
Полная себестоимость, тыс. руб.	757707	845214
Стоимость продукции, тыс. руб.	933470	1046266
Затраты на 1 руб.	0,8117	0,8078

Анализируя данную таблицу следует отметить, что общее изменение затрат на 1 руб. товарной продукции составило:

З_1руб.=0,8078-0,8117=-0,0039.

Рассмотрим методику анализа влияния этих факторов на изменение затрат на 1 руб. продукции.

Снижение себестоимости отдельных изделий является интенсивным фактором снижения уровня затрат на 1 руб. товарной продукции. Размер влияния этого фактора определяется путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. продукции в ценах прошлого года с затратами на 1 руб. фактически выпущенной продукции исходя из ее фактического выпуска и себестоимости прошлого года. То есть:

З_{1руб. с/с отд.изд.}=0,8674-0,831=0,364 руб.

Таким образом, уровень затрат на единицу продукции увеличился на 0,364 рубля за счет увеличения себестоимости. На весь фактический выпуск по всем затратам перерасход составил:

0,364*974371/100=3546,71044 тыс.руб.

Влияние фактора изменения цены на готовую продукцию определяется путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в действующих ценах с затратами на 1 руб. той же продукции в ценах прошлого года. То есть, на данном предприятии за счет фактора цен на продукцию уровень затрат на 1 руб. товарной продукции снизился на 0,0596 рублей (0,8078 – 0,8674).

Фактор изменения структуры и ассортимента продукции оказывает различное влияние на себестоимость продукции, вызывает как снижение так и повышение уровня затрат на 1 рубль. На анализируемом предприятии вследствие изменения структуры выпуска продукции затраты на 1 рубль увеличились на 0,0192 рубля (0,831 – 0,8118). Таким образом, полученный результат позволяет судить об увеличении в общем выпуске доли изделий, по которым предприятие получает относительно меньшую экономию. Иначе говоря, по этим изделиям затраты на единицу продукции при фактической структуре выше затрат на 1 руб., чем при плановой структуре. Общая сумма увеличения издержек по этой причине составила:

0,0192*974371/100=187,08 тыс.руб.