12. Развитие законодательства о налогообложении в России.

В отдельном файле история налогообложения, если вдруг появится желание почитать.

Переход к рыночной экономике повлек и изменения в налоговом законодательстве.

В рассматриваемый период были приняты следующие нормативные акты: указы Президиума Верховного Совета СССР от 21 марта 1988 г. № 8641-XI «О налогообложении владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов», от 23 февраля 1989 г. № 10169-XI «О подоходном налоге с кооперативов»; законы СССР от 23 апреля 1990 г. № 1443-I «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства», от 14 июня 1990 г. № 1560-I «О налогах с предприятий, объединений и организаций»; постановление Верховного Совета СССР от 14 июня 1990 г.

№ 1561-I «О порядке введения в действие Закона СССР “О налогах с предприятий, объединений и организаций”»; Указ Президента СССР от 29 декабря 1990 г. № УП-1272 «О введении налога с продаж»; по- становления Совета Министров СССР от 29 декабря 1990 г. № 1358 «Об утверждении Положения о налоге с оборота», от 24 января 1990 г. № 76 «О государственной налоговой службе»; постановление Кабинета министров СССР от 31 января 1991 г. № 17 «Об утверждении Положения о порядке исчисления и уплаты налога с продаж» и др.

После распада СССР все республики, ранее входившие в его состав, стали создавать национальные налоговые системы. Россия тоже приняла ряд законодательных актов: законы РФ от 21 марта 1991 г. № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» (далее — Закон о налоговых органах) Основы налоговой системы и система налогового законодательства Российской Федерации формировались в октябре — декабре 1991 г., от 27 декабря 1991 г. № 2118-I «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее — Закон об основах налоговой системы), от 27 декабря 1991 г. № 2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций», от 6 декабря 1991 г. № 1992-I «О налоге на добавленную стоимость», от 7 декабря 1991 г. № 1998-I «О подоходном налоге с физических лиц» и др.

Основополагающим являлся Закон об основах налоговой системы, устанавливающий три вида налогов:

1. федеральные (налог на добавленную стоимость (далее — НДС), акцизы, налог на операции с ценными бумагами, таможенный тариф, платеж за пользование природными ресурсами, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, отчисление в дорожные фонды, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, специальный налог, транспортный налог);

2. региональные (налог на имущество предприятий, плата за воду, сбор на нужды образовательных учреждений);

3. местные (налог на имущество физических лиц, земельный налог, сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, сбор за право торговли, налог на рекламу).

Однако по мере совершенствования рыночных преобразований все больше проявлялись недостатки законодательного регулирования налоговых отношений, что было связано с постоянно вносимыми изменениями и дополнениями, требовался единый кодифицированный нормативный правовой акт, четко регулирующий отношения в данной сфере.

Налоговая реформа проводилась в условиях финансового кризиса, резкого падения уровня производства и высокой инфляции. Начиналось все с поисков налогооблагаемой базы, поэтому налоговая система включала около 50 видов налогов, регулируемых огромным количеством нормативных правовых актов, в том числе законов и подзаконных актов, что, безусловно, усложняло процесс их регулирования и затрудняло механизм их реализации.

12 декабря 1993 г. была принята действующая Конституция РФ, закрепившая обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Конституция РФ провозгласила следующие основные положения: законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст. 57); в ведении Российской Федерации находятся федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития (ст. 71); в совместном ведении Российской Феде- рации и субъектов РФ — установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации (ст. 72), система налогов, взимаемых в федеральный бюджет. Общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом (ст. 75).

Законопроекты о введении или отмене налогов, об освобождении от их уплаты могут быть внесены только при наличии заключения Правительства РФ (ст. 104). Также устанавливается, что обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам федеральных налогов и сборов (ст. 106).

Кроме того, ст. 132 Конституции РФ наделила органы местного самоуправления правом самостоятельно управлять муниципальной собственностью, формировать, утверждать и исполнять местный бюджет, устанавливать местные налоги и сборы, осуществлять охрану общественного порядка, а также решать иные вопросы местного значения.

С 1998 г. идет процесс реформирования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которое в настоящее время состоит из Налогового кодекса РФ (далее также — НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

В Послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ отмечено, что наша налоговая система нуждается в совершенствовании. Дискуссия о том, какие налоги и по каким ставкам должны взиматься в нашей стране, не закрыта. А это значит, что реформа российского налогообложения продолжается.

В Бюджетном послании Президента РФ «О бюджетной политике в 2010—2012 годах» определяются основные направления налоговой политики. Отмечается, что налоговая политика должна быть нацелена на решение двух основных задач – модернизацию российской экономики, обеспечение необходимого уровня доходов бюджетов бюджетной системы.

Законами Российской Федерации от 11 и 18 октября 1991 г. были установлены земельный налог и налоги, зачисляемые в дорожные фонды. 6—7 декабря 1991 г. приняты законы о налоге на добавленную стоимость, об акцизах, о подоходном налоге с физических лиц и др.

Был принят Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992 г.

Кроме того, в 1992 г. было создано Главное управление налоговых расследований при Госналогслужбе РСФСР, преобразованное через год в самостоятельный правоохранительный орган в сфере налогообложения — Федеральную службу налоговой полиции России.

В 1998 г. принята первая часть Налогового кодекса РФ, в 2000 г. — вторая..

В июне 2003 г. Федеральная служба налоговой полиции России была ликвидирована, а ее функции переданы созданному в структуре Министерства внутренних дел Российской Федерации Главному управлению по расследованию экономических и налоговых преступлений.

В марте 2004 г. в результате системного изменения структуры федеральных органов исполнительной власти было упразднено Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Функции по общей выработке стратегии развития государственной политики и ведомственному нормотворчеству в налоговой сфере были переданы Министерству финансов Российской Федерации. Функции по надзору и контролю в сфере налогообложения закреплены за вновь созданной Федеральной налоговой службой, деятельность которой курирует Минфин России.