1.6.2. Выходное пособие

Страховые взносы не начисляются на выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта) (п. 2 Перечня N 115).

Выходное пособие выплачивается в случаях, предусмотренных ТК и иными актами законодательства, коллективным договором, соглашением. Его размер зависит от основания увольнения (ст. 48 ТК).

На выходное пособие в соответствии с законодательством могут претендовать не все категории работников. Совместителям оно не выплачивается (ч. 6 ст. 48 ТК), а временные и сезонные работники имеют право на выходное пособие только в случае увольнения в связи с призывом на военную службу и в случае расторжения трудового договора в связи с приостановкой работы на срок более одной недели (для сезонного работника - на срок более двух недель) по причине производственного характера, а также сокращения объема работы, нарушения нанимателем законодательства о труде, коллективного договора, трудового договора (ст. 295, 302 ТК).

Коллективным договором, соглашением или нанимателем могут быть предусмотрены размеры выходного пособия, которые превышают минимально гарантированные законодательством, а также иные по сравнению с трудовым законодательством случаи выплаты такого пособия увольняемым работникам (ч. 2 ст. 4, ч. 3 ст. 7, ч. 7 ст. 48 ТК). Вне зависимости от размера и основания выплаты выходного пособия увольняющемуся работнику страховые взносы на его сумму не начисляются.

Пример. Работник уволен в связи с выходом на пенсию. В соответствии с коллективным договором ему выплачено выходное пособие.

Несмотря на то что трудовым законодательством не предусмотрена выплата выходного пособия в случае увольнения работника в связи с выходом на пенсию, на сумму начисленного выходного пособия страховые взносы не начисляются.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

1.6.3. Компенсации. Возмещение морального вреда

1.6.3.1. Компенсации работникам

На основании п. 3 Перечня N 115 не начисляются страховые взносы на компенсации, выплачиваемые в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей. Речь идет о компенсациях, предусмотренных главой 9 "Гарантии и компенсации" ТК.

Главой 9 ТК предусмотрены следующие компенсации.

1. При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы (ст. 95 ТК):

- по проезду к месту служебной командировки и обратно;

- по найму жилого помещения;

- за проживание вне места постоянного жительства (суточные);

- иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

Примечание. О том, что страховые взносы не начисляются на сумму командировочных расходов, выплаченную работнику сверх установленных законодательством норм, см. интервью Е.Н.Хлус "В Новый год с новым Перечнем выплат, освобождаемых от страховых взносов".

О том, следует ли относить к п. 3 Перечня N 115 компенсацию нанимателем стоимости билета командированному работнику, если его дата не соответствует дате приказа, см. консультацию.

О применении п. 3 Перечня N 115 в случае компенсации работнику расходов на уплату сервисного сбора за услуги визового центра см. консультации.

Дополнительно о том, следует ли начислять взносы по государственному социальному страхованию на сумму суточных, начисленных работнику за фактические дни нахождения в служебной командировке, см. консультации.

За работниками, направленными в служебную командировку, сохраняются место работы (должность) и заработная плата в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка (ч. 1 ст. 95 ТК). Указанная гарантия не относится к выплатам, перечисленным в п. 3 Перечня N 115. На суммы сохраняемого среднего заработка, выплачиваемого работникам организации за время нахождения в служебной командировке, страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

2. Компенсации в связи с переездом на работу в другую местность (ст. 96 ТК).

Пример. Работник на основании приказа руководителя организации переведен на работу в другую местность в связи с производственной необходимостью. Нанимателем возмещена работнику стоимость проезда к новому месту работы и выплачено единовременное пособие.

В перечень возмещаемых расходов работника при переезде на работу в другую местность в связи с переводом в соответствии со ст. 96 ТК включены в том числе стоимость проезда работника и членов его семьи к месту работы и обратно, а также единовременное пособие на самого работника и на каждого переезжающего члена семьи.

Следовательно, при переводе работника на работу в другую местность выплаченные ему в соответствии с ТК суммы относятся к суммам выплат, на которые страховые взносы не начисляются.

Примечание. О начислении страховых взносов на компенсацию работникам расходов на аренду жилья см. консультации.

3. Компенсации за подвижной и разъездной характер работ, производство работ вахтовым методом (ст. 99 ТК).

Работникам устанавливаются компенсации за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие).

Порядок, условия и размеры выплат компенсаций за разъездной характер работы определяются Инструкцией о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 25.07.2014 N 70 (далее - Инструкция N 70).

Необходимо учитывать, что компенсация за подвижной характер работы устанавливается работникам в целях компенсации расходов, связанных с частой передислокацией организации или оторванностью работника от места жительства, когда работник вынужден выезжать к месту работы и не имеет возможности ежедневно возвращаться к месту жительства (п. 2 Инструкции N 70).

Компенсация за разъездной характер работы устанавливается работникам, выполняющим работу на объектах, расположенных вне места постоянной работы, связанную с поездками сверх установленной продолжительности рабочего времени от места постоянной работы до места работы на объекте и обратно, а также с регулярными служебными поездками в пределах обслуживаемого ими участка (п. 3 Инструкции N 70).

Компенсация за производство работы вахтовым методом устанавливается работникам при организации работ вне места жительства работников или места постоянной работы при условии, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту жительства. Работа организуется по специальному режиму труда, как правило, с использованием суммированного учета рабочего времени, с предоставлением межвахтового отдыха в месте жительства (п. 4 Инструкции N 70).

Инструкцией N 70 также предусмотрены компенсации за постоянную работу в пути и за работу вне места жительства (полевое довольствие). Компенсация за постоянную работу в пути устанавливается за работу, которая производится по специальным графикам, предусматривающим время отдыха в пути следования (поездки) (п. 5 Инструкции N 70). Компенсация за работу вне места жительства (полевое довольствие) устанавливается работникам геологоразведочных, топографо-геодезических и обслуживающих их организаций, проживающим в месте производства работ, в целях компенсации повышенных расходов при выполнении работ в полевых условиях, связанных с временной необустроенностью труда и быта работников и размещением производственных объектов за пределами населенных пунктов (п. 6 Инструкции N 70).

Компенсации устанавливаются в размере, не превышающем размера норм за проживание вне места жительства (суточных), установленных законодательством о возмещении расходов при служебных командировках, с учетом фактического времени пребывания на территории Республики Беларусь или иностранных государств (п. 7 Инструкции N 70).

Перечни профессий и должностей работников, которым устанавливаются компенсации, размеры, порядок, условия их выплаты определяются нанимателем (п. 8 Инструкции N 70).

Таким образом, компенсации, предусмотренные ст. 99 ТК, не являются объектом для начисления страховых взносов для работников с определенными Инструкцией N 70 режимом и условиями работы.

Примечание. О порядке установления и определения размеров указанной надбавки см. путеводитель по кадровым вопросам "Изменение условий трудового договора (контракта)", пункт 7.4 главы 7.

4. Компенсация за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем (ст. 106 ТК).

Обратите внимание! Не входят в рамки главы 9 ТК следующие виды компенсаций: - за неиспользованный трудовой отпуск (ст. 161 ТК); - вместо предупреждения о предстоящем увольнении (ч. 5 ст. 43 ТК); - за особые условия труда (ст. 225 ТК). На суммы данных компенсаций страховые взносы начисляются. Начисляются страховые взносы также на компенсацию в случае досрочного расторжения контракта с работником из-за невыполнения или ненадлежащего выполнения его условий по вине нанимателя (п. 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 02.08.1999 N 1180 "Об утверждении Примерной формы контракта нанимателя с работником")

Пример. В текущем месяце работнику начислена компенсация за неиспользованный трудовой отпуск, а также выплачена компенсация командировочных расходов. При этом согласно внутреннему положению об оплате командировочных расходов суточные выплачиваются в размере, увеличенном на 30% от нормы, установленной законодательством.

Страховые взносы начисляются только на сумму компенсации за неиспользованный трудовой отпуск. Несмотря на то что размер суточных превышает минимально гарантированный законодательством размер, вся сумма компенсации командировочных расходов не является объектом для начисления страховых взносов.