Инвентаризация: значение, документальное оформление и порядок учета ее результатов

Документы регламентирующие порядок проведения инвентаризации: ФЗ "О БУ" 402, ПБУ, методические указания Минфина, сам хозяйствующий субъект определяет и закрепляет в УП. Инвентаризация - это периодическая проверка и составления описей наличия, состояния и оценки хозяйственных средств и источников их формирования и сличение остатков ценностей по инвентаризационным описям с данными БУ.

Инвентаризация оформляется первичными документами, которые должны содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные ФЗ "О БУ" (формы документов могут быть унифицированы либо разработаны самостоятельно). Периодичность проведения инвентаризации определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно и закрепляется в УП. Инвентаризация может проводиться добровольно или в обязательном порядке.

Случаи обязательного проведения инвентаризации (закреплены в ПБУ):

1) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, при реорганизации государственного или муниципального предприятия;

2) перед составлением годовой БО;

3) при смене материально ответственных лиц;

4) при выявлении фактов хищения, злоупотребления и порче имущества;

5) в случае стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций;

6) при реорганизации и ликвидации предприятия;

7) другие случаи, установленные законодательно.

В соответствии с общими правилами проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств в организации должна создаваться постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). МОЛ обязательно участвуют в проведении инв-ции вверенного им имущ-ва. Перед началом инвентаризации МОЛ дают расписку о том, что все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и МОЛ. Оформленные инвентаризационные описи сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета.

При излишке отражаются по Кт 91, по Дт того чего излишек (например материалы)

При недостаче делают запись Дт 94 и Кт счетов учета ТМЦ 01,10,41,43,50:

1) если сумма недостачи взыскивается с виновных лиц, то Дт 73 Кт 94

2) если нет участия никого, то на прочие расходы Дт91 Кт94.

3) если в пределах норм естественной убыли расходы по ней учитываются в составе издержек производства и обращения Дт 20 Кт 94

Индивидуальная и консолидированная бухгалтерская отчетность: их статус, значение, отличия

БФО – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями действующего законодательства.

По степени обобщения БО бывает индивидуальной, сводной и консолидированной.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность используется собственниками для ■выявления конечного финансового результата деятельности организации – чистой прибыли (убытка) и ее распределения между ними; ■представления в надзорные органы; ■выявления признаков банкротства; ■формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; ■ использ-я в управлении организацией, судопроизводстве, налогообложении и для иных целей.

Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Сводная бухгалтерская отчетность группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах.С 1 января 2013 года Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности не применяются организациями за исключениеморганизаций, ценные бумаги и облигации которых допущены к организованным торгам и которые составляют консолидированную финансовую отчетность по иным, отличным от МСФО, международно признанным правилам.

Консолидированная отчетность— систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с МСФО (ФЗ №208 «О консолидированной отчетности»). Такая бухгалтерская отчетность подготавливается материнской компанией этой группы. Составляться по МСФО, подвергаться обязательному аудиту и публикации (не позднее 30 дней после представления пользователям).

В отличие от сводной отчетности, в которой обобщаются и суммируются показатели одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами и при наличии дочерних и зависимых обществ, консолидированная отчетность обобщает показатели дочерних, зависимых обществ и материнских компаний как единого хозяйственного комплекса. Консолидированная бухгалтерская отчетность имеет в отличие от сводной иную цель – показать, прежде всего, инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом

Основная потребность составления консолидированных отчетов – элиминирование (исключение) отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы. Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

Согласно законодательству РФ предприятие признается дочерним, если другое (основное хозяйствующее общество) в силу преобладающего участия в его уставном капитале (более 50% голос-х акций) или по договору имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

При формировании консолидированной отчетности показатели материнской компании и дочерних предприятий объединяют по пунктам путем алгебраического сложения величин активов, обязательств, доходов и расходов.

В настоящее время при составлении консолидированной отчетности материнские компании руководствуются следующими правилами:

• величины показателей актива и пассива балансов складываются;

• показатели, отражающие взаимные расчеты и обязательства (ДЗ и КЗ)материнского и дочернего предприятий, в консолид-й бухгалтерский баланс не включаются;

• прибыль дочерних предприятий суммируется в общем итоге;

• данные отчета о прибылях и убытках, отражающие взаимные обороты продаж между материнскими дочерним обществами и приходящиеся на эти обороты затраты, а также доходы и расходы, прибыль и убытки от операций между матер-й и доч-й орг-ми в консолид-й отчет о прибылях и убытках не включаются;

• не подлежат включению в КФО дивиденды, выплачиваемые дочерними предприятиями материнской компании. В ней отражаются только дивиденды, начисленные основным обществом;

• в подсчет итога КББ нельзя включать финансовые вложения (инвестиции) в дочерние общества и вложения в уставный капитал;

- часть активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деят-ти группы не включ. в КББ (если материанская орг-я имеет 50 и менее % голос-х акций или доли в УК доч-го общ-ва).

- финансовый результат деят-ти доч-х орг-ций в части дох-в и расх-в, не относящихся к деят-ти группы, не включ. в Конс-й отчет о движ-и ден-х средств.

В сводном балансе отражается доля меньшинства – величина УК дочерней компании, не принадлеж-я материнской комп-и (в разделе Капитал и резервы). В конс-м отчете о прибылях и убытках доля меньш-ва отражает величину фин-го рез-та деят-ти доч-го общ-ва, не принадлеж-го материнской орг-ции.

Показатели бухгалтерской отчетности дочерних предприятий включаются в консолидированную отчетность основного общества за отчетный период с первого числа месяца, следующего за датой регистрации дочерней организации.

КФО представляется участникам, в орган исполнит-й власти (кроме кредитных орг-ций), кред-ми орг-ми – в ЦБ РФне позднее 120 дней после окончания года.