1.3 Организация и проведение выездной налоговой проверки

Целью проведения выездной налоговой проверки является обеспечение контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов налогоплательщиком. Проведение выездных налоговых проверок призвано решать несколько задач:

1. выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

2. предупреждение возможных налоговых правонарушений в будущем.

В ходе выездной налоговой проверки проводится анализ бухгалтерской документации, а также фактическое состояние объектов налогообложения. Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа.

Выездные проверки делятся на:

1. комплексные – проверяется правильность расчетов с бюджетом по всем налогам;

2. тематические – по одному или нескольким налогам либо по отдельным вопросам.

Выездная налоговая проверка состоит из следующих этапов:

1. вынесение решения о назначении проверки;

2. проведение проверки непосредственно;

3. составление справки о проведенной проверке;

4. составление акта проверки;

5. вынесения решения по материалам проверки.

Решение о проведение проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. Оно должно содержать следующие сведения:

1. наименование налогового органа;

2. номер решения и дату его вынесения;

3. наименование налогоплательщика;

4. идентификационный номер налогоплательщика;

5. код причины постановки на учет;

6. периоды финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, за которые проводится проверка;

7. фамилии, имена и отчества, должности и классные чины лиц, входящих в состав проверяющей группы;

8. подпись лица, вынесшего решение, с указание его ФИО, должности и классного чина⁸.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговый орган не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Такое допускается только в случае:

1. реорганизации или ликвидации налогоплательщика;

2. проведения проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

По общему правилу проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Указанный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях – до 6 месяцев. Срок проведения проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Руководитель налогового органа вправе приостановить проведение проверки для:

1. истребования документов у контрагента или у иных лиц, располагающих документами, касающимися деятельности проверяемого лица;

2. получение информации от иностранных государственных органов;

3. проведения экспертиз.

По прибытии в организацию проверяющая группа в лице своего руководителя представляет руководству организации свои полномочия по вопросам проведения выездной налоговой проверки.

Налогоплательщик обязан выполнить требования должностных лиц по их допуску в помещение и на территории, в которых должна проводиться проверка, представит необходимые для проверки документы.

В случае воспрепятствования доступу проверяющей группы на территорию организации или в помещение, руководителем группы составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате. В случае, если налогоплательщик отказывается подписывать данный акт, в нем делается соответствующая запись⁹.

К мероприятиям налогового контроля, осуществляемым при проведении налогового контроля, относятся:

1. осмотр (обследование) помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержание объектов налогообложения;

2. истребование документов;

3. выемка документов и предметов;

4. проверка денежного оборота, а также денежных и расчетных документов;

5. инвентаризация имущества налогоплательщика;

6. привлечение экспертов и специалистов, участие переводчика. Понятых и свидетеля.

Обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговый орган из внутренних и внешних источников¹⁰.

Проводимый с целью отбора налогоплательщиков для проведения проверки анализ финансово-экономических показателей их деятельности содержит несколько уровней:

1. анализ сумм исчисленных налоговых платежей и их динамика, позволяющий выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;

2. анализ сумм уплаченных налоговых платежей и их динамика, проводимы по каждому виду налога с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;

3. анализ показателей налоговой и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода;

4. анализ факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.

Приоритетными для включения в план проверки являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и результаты проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях¹¹.

При формировании проекта плана выездной налоговой проверки обязательному включению подлежат:

1. крупнейшие налогоплательщики – не реже одного раза в год;

2. основные налогоплательщики – не реже одного раза в три года;

3. налогоплательщики, подлежащие включению в план выездных налоговых проверок в связи с их ликвидацией или реорганизацией;

4. налогоплательщики, подлежащие включению в план выездных налоговых проверок в связи с поручение вышестоящих налоговых органов, мотивированными запросами правоохранительных органов и других налоговых органов;

5. налогоплательщики – участники схем уклонения от налогообложения и схем минимизации сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет;

6. налогоплательщики, подлежащие включению в план выездных налоговых проверок на основании целенаправленного отбора.

Работа налогового органа по проведению выездной налоговой проверки соблюдения налогового законодательства организуется на основе ежеквартального составления планов проведения проверки налогоплательщиков, утверждаемых руководителем налогового органа.

План проведения выездной налоговой проверки должен содержать следующие реквизиты:

1. наименование налогоплательщика;

2. ИНН и КПП налогоплательщика;

3. номер и дата акта ВНП;

4. виды налогов, сборов, других обязательных платежей, подлежащих проверке;

5. сведения об участии в предстоящей проверке правоохранительных органов;

6. период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, подлежащий проверке;

7. ФИО начальника отдела, ответственного за проведение проверки;

8. основание для назначения проверки;

9. сумма предполагаемых доначислений;

10. отметка о корректировке плана проверки;

11. отметка об исполнении.

Планы проведения проверки утверждаются руководителем налогового органа не позднее чем за 15 дней до начала квартала, следующего за отчетным кварталом.

По окончании выездной проверки руководитель проверяющей группы составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения. В течение 2 месяцев со дня составления справки о проведенной проверки составляется акт проверки, подписываемый проверяющими и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями.

В акте указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений или отсутствие таковых. А также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Акт состоит из:

1. вводной части: представляет собой общие сведения о плательщике;

2. описательной части: содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этим фактом обстоятельств имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки;

3. итоговой части: содержит сведения об общих суммах неуплаченных налогов, предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений, вывода проверяющих о наличии признаков налогового правонарушения.

К акту выездной налоговой проверки, остающемуся на хранении в налоговом органе, прилагаются:

1. решение руководителя налогового органа о проведении проверки;

2. уточненные расчеты по видам налогов;

3. акты инвентаризации, заключения экспертов, протоколы допроса свидетелей, осмотра производственных, складских, торговых и иных помещений;

4. справка о проведенной проверке.

Акт проверки составляется в 2 экземплярах, один из которых оставляется на хранение в налоговом органе, другой вручается руководителю проверяемой организации. В случае участия в проверке сотрудников правоохранительных органов для них составляется третий экземпляр.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит решении:

1. о привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушение составляется в одном экземпляре. При этом копия решения передается проверяемому лицу. А также в правоохранительный орган в случае его участия в налоговой проверке.

Решение налогового органа состоит из трех частей:

1. вводной: содержит общие сведения о проверяемом плательщике;

2. описательной: излагаются обстоятельства налогового правонарушения, документы и иные сведения, подтверждающие данные обстоятельства, а также обстоятельства отягчающие ответственность, оценка представленных плательщиком доказательств, опровергающие факты, выявленные проверкой.

3. результативной: указываются размер выявленной недоимки по каждому налогу и суммы начисленных пеней, а также подлежащий уплате штраф, приводятся ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие меры ответственности за конкретные налоговые правонарушения.

По выявленным нарушениям, за которые налогоплательщик подлежит привлечению к административной ответственности. Должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении, исполнение которого производится в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.