1.2 Организация и проведение камеральной налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка является наиболее массовым видом проверок и практически всеобъемлющей формой налогового контроля.

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка - это проверка производимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и расчетов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а так же других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа⁴. Проверка осуществляется в рамках текущей работы соответствующего подразделения налогового органа без специального на то разрешения о проведении камеральной налоговой проверки.

В рамках камеральной налоговой проверки осуществляется:

1. контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах;

2. выявление и предотвращение налоговых правонарушений;

3. подготовка аналитической информации для отбора объектов для проведения выездной налоговой проверки;

4. привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Объектом камеральной налоговой проверки являются налоговые декларации, представленные налогоплательщиком в налоговую инспекцию. Источниками информации для проверки данных, указанных налогоплательщиком в налоговой декларации являются:

1. формы бухгалтерской отчетности;

2. документы налогоплательщика, представленные им при государственной регистрации и постановке на налоговый учет;

3. налоговые декларации и бухгалтерская отчетность за предыдущие налоговые периоды;

4. информация, поступающая в налоговую инспекцию от государственных органов;

5. информация, полученная налоговыми органами в ходе контрольной работы;

6. а также иные документы, представленные налогоплательщиком самостоятельно или затребованные у него налоговым органом.

Объем информации, которую налоговые органы изучают в ходе камеральной налоговой проверки, сравнительно небольшой, но от этого камеральная проверка не теряет своей значимости. Регулярность, сплошной характер и в большинстве случаев автоматизированный режим ее проведения позволяет обнаружить скрытые объекты налогообложения и проверить правильность исчислении налоговой базы.

Ст. 88 НК РФ установлен срок проведения камеральной налоговой проверки, который составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Камеральная налоговая проверка проводится должностными лицами отделов камеральной проверки в соответствии с их должностными обязанностями по месту нахождения налоговой инспекции. Специального решения руководителя налогового органа для ее проведения не требуется. НК РФ не предусмотрено информировать налогоплательщика о начале камеральной налоговой проверки.

В случае обнаружения ошибок в налоговой декларации, налогоплательщику представляется требование, что в течение пяти дней он обязан предоставить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок⁵.

Камеральная налоговая проверка проводится в следующем порядке:

1. проверка своевременности и полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности;

2. визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности;

3. проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов и боров, подлежащих уплате в бюджет;

4. проверка обоснованности применения налогоплательщиком ставок налога и использования льгот;

5. проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы посредствам камерального анализа.

Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность могут быть представлении по месту учета налогоплательщика на бумажном носителе и в электронном виде.

Датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности считается дата фактического представления их в налоговый орган на бумажном носителе или дата отправки заказного письма с описью вложения.

На втором этапе камеральной налоговой проверки сотрудники налогового органа подвергают визуальному контролю все полученные документы на наличие ряда обязательных реквизитов:

1. полного наименования налогоплательщика;

2. идентификационного номера налогоплательщика;

3. кода причины постановки на учет;

4. периода, за который представляются налоговые декларации и бухгалтерская отчетность;

5. подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений налоговых деклараций налогоплательщика.

В случае отсутствия какого-либо из указанных реквизитов, сотрудник отдела по работе с налогоплательщиками должен в устной форме предупредить налогоплательщика или его представителя об этом и предложить внести необходимые изменения⁶.

На третьем этапе осуществляется проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджетную систему.

На четвертом этапе сотрудники налоговых органов проверяют обоснованность применяемых налогоплательщиком ставок налога, правомерности использования льгот по налогу и их соответствие действующему налоговому законодательству.

Основным этапом камеральной налоговой проверки является проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы. С этой целью проводится:

1. анализ сопоставимости показателей налоговой отчетности отчетного периода с аналогичными показателями предшествующего периода;

2. сопоставление отчетных данных проверяемой декларации с другими формами отчетности;

3. оценки достоверности информации на основе имеющейся у налогового органа информации о деятельности налогоплательщика;

4. сравнительный анализ динамики показателей налоговой отчетности и уровня потребления налогоплательщиком топливных, энергетических и других видов ресурсов;

5. сопоставление данных отчетности с данными аналогичных по виду экономической деятельности и размерам оборота налогоплательщиков.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации и противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета или иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию⁷.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если по результатам рассмотрения все же будет установлен факт нарушения законодательства о налогах о сборах, составляется акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.