44. Попроцессная калькуляция себестоимости.

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости (process cost accounting system) применяется фирмами, которые серийно производят массовую продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, связанных с продукцией, произведенной за определенный период времени.

Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:

1.  Качество продукции однородно;

1.  Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;

2.  Выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;

3.  Производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;

4.  Применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;

5.  Спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

6.  Контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;

7.  Стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений;

8.  Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат, отнесенных на определенное подразделение за определенный промежуток времени, на количество единиц продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

Таким образом, попроцессная система калькуляции применяется в таких отраслях, где производится однородная по исходному материалу и характеру обработки массовая продукция в условиях последовательных стадий обработки. Себестоимость продукции определяется суммой затрат по всем процессам.

Процессом считается комплекс технологических операций, завершаемый выходом полуфабриката или готовой продукции. Затраты на производство при попроцессной системе учитывают по отдельным фазам, стадиям, переходам, которые обобщенно называют процессами. В результате после каждого процесса вырабатывают полуфабрикат, а в конечном итоге - готовую продукцию. Перечень процессов устанавливают на основе данных о технологических процессах с учетом используемого оборудования, прерывности процессов производства, характера выпускаемых полуфабрикатов, продукции и других специфических условий. При этом учитывают возможности организации планирования и учета затрат по переделам, учета и оценки незавершенного производства, калькуляции себестоимости полуфабрикатов собственного производства и готовой продукции.

Прямые расходы (сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих и др.) обычно учитывают по процессам, а внутри каждого процесса (передела) – по видам изготовляемой продукции (полуфабрикатов или готовых изделий) [19, с.653].

Косвенные расходы распределяются между процессами, а внутри каждого из них между видами вырабатываемой продукции на базе принятого коэффициента распределения.

Последовательность выполняемых операций при попроцессной системе учета покажем на рисунке 1. Будем исходить из того, что на условном предприятии производство состоит из двух процессов, в последнем последний полуфабрикат превращается в готовую продукцию.

Рисунок 1 – Последовательность выполняемых операций при попроцессной системе учета затрат

Как видно из рисунка 1, учет затрат при попроцессной системе ведут по каждому обособленному процессу.

Попередельный метод является единственным методом калькулирования, при котором принципиально невозможен (или возможен только частично) аналитический учет затрат на производство по объектам калькулирования. Калькуляционный учет затрат организуют по технологическим переделам, а там, где это целесообразно и необходимо, - также по отдельным агрегатам или процессам внутри агрегатов. Объективные условия производства часто таковы, что непрерывные технологические процессы идут в закрытых агрегатах и установках. Производственное потребление ресурсов осуществляется через эти установки, создавая четкие границы размежевания прямых затрат. Следует иметь в виду несовпадения между технологическими переделами и структурными подразделениями (цехами) предприятия, вносящие дополнительные трудности в калькуляционный аналитический учет. Вместе с тем, там где это возможно, организуют аналитический учет затрат на производство и по объектам калькулирования. Таким образом, аналитический калькуляционный учет имеет многоступенчатую структуру: затраты производства группируют по технологическим переделам – агрегатам или группам агрегатов – калькуляционным объектам.

На производстве, где используется система попроцессной калькуляции затрат, изделия переходят от одного процесса к другому, пока изделие не будет полностью изготовлено. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и доставляет изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства в последнем подразделении изделие отправляется на склад готовой продукции. Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Устанавливаются контрольные счета для каждого процесса и для каждого процесса определяются прямые и накладные расходы [5, с. 209].

Учет материальных затрат организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производство, для этого часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов.

Аналитический учет затрат на производство при попроцессной системе ведут в карточках учета затрат на производство или ведомостях, открываемых на каждый процесс.

Себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируют, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.

Калькулирование фактической себестоимости продукции осуществляется на основе данных учета о затратах на производство и выпуске продукции в сопоставлении с соответствующими плановыми показателями. В процессе калькулирования себестоимости соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

В металлургии, лесопильной и других отраслях промышленности, где из одного исходного сырья в одном производственном процессе получают продукцию разных сортов или марок, для определения ее себестоимости применяют коэффициенты. Например, при распиловке леса из одного исходного сырья получают доски обрезные, доски необрезные разных сортов, деловой и дровяной горбыль. В таких случаях первый сорт одного определенного наименования принимают за единицу, а остальные сорта имеют коэффициенты больше или меньше единицы, обычно, исходя из отпускной цены данного сорта к цене того сорта, который принят за единицу.

В нефтеперерабатывающей промышленности применяется система коэффициентов, основанная на техническом расчете выхода продукции из единицы сырья. Если из одного вида сырья вырабатываются различные нефтепродукты, себестоимость сырья распределяется между отдельными видами нефтепродуктов по коэффициентам, а затраты на обработку распределяются пропорционально весу каждого вида продукции.

Основной недостаток попроцессной системы учета затрат состоит в том, что фактическую себестоимость продукции определяют по окончании отчетного периода, а это лишает возможности руководство предприятия (цеха) следить в течение отчетного периода за соответствием фактических затрат на производство установленным по плану (нормам) [15, с.242].