3.1.3. Планирование и учет себестоимости продукции

На практике наиболее широкое распространение по­лучили два метода определения себестоимости: норма­тивный и планирование по технико-экономическим факторам. Как праJ3ИЛО, они применяются в тесной взаимосвязи.

В случае преимущественного использования норма­тивного метода при определении себестоимости продук­ции применяются нормы и нормативы использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, Т.е. нормативная база предприятия.

Определяя себестоимость выпускаемой продукции, на предприятиях, как правило, составляется соответ­ствующий план, который включает:

. смету затрат на производство, составляемую по экономическим элементам;

. величину себестоимости всей выпущенной, товар­ной и реализованной продукции;

. плановые калькуляции отдельных изделий;

. расчет снижения себестоимости выпущенной или товарной продукции по технико-экономическим факто­рам.

При этом важнейшими качественными показателя­ми плана по себестоимости продукции являются:

. себестоимость выпущенной, товарной и реализо­ванной продукции;

. себестоимость единицы важнейших видов продук­ции;

. затраты на 1 руб. выпущенной, товарной или реа­лизованной продукции;

. процент снижения себестоимости по технико-эко­номическим факторам;

. процент снижения себестоимости сравнимой про­дукции.

В смету затрат на производство включаются затраты, величина которых определяется на основе расчета по каждому элементу. 3атраты на сырье, основные и вспо­могательные материалы, топливо и энергию в смете за­трат устанавливаются в расчете на производственную программу исходя из планового объема, норм и цен. Об­щий размер амортизационных отчислений рассчитыва­ется на основе действующих норм по группам основных фондов. На основе сметы затрат определяются затраты на всю выпущенную или товарную продукцию.

Обобщенные результаты производственной деятель­ности предприятия находят опосредованное отражение в плане себестоимости продукции. Его функциональное назначение - формирование ведущих критериев оцен­ки эффективности производства.

В сводную смету затрат на производство и реализа­цию продукции включаются расходы всех структурных подразделений предприятия, участвующих в произ­водстве продукции. Кроме того, в сводной смете затрат

на производство и реализацию продукции отражаются расходы, связанные с выполнением производственным персоналом предприятия работ, не включаемых в со­став выпуска продукции (строительно-монтажные ра­боты для капитального строительства, работы для ка­питального ремонта зданий и сооружений). В смету за­трат на производство включаются также затраты на производство и освоение производства новых видов про­дукции, возмещаемые за счет себестоимости и других целевых источников.

Основой для разработки сметы затрат на производ­ство и реализацию продукции служат следующие рас­четные документы:

. расчет затрат на сырье, материалы, технологичес­кое топливо и энергию в основном производстве;

. расчет расходов на оплату труда производственных рабочих основного производства;

. сметы расходов (калькуляции себестоимости про­дукции) цехов вспомогательного производства;

. смета расходов на подготовку и освоение произ­водства новых видов продукции, материалов, техноло­гических процессов;

. смета расходов, связанных с освоением новых про­изводств, цехов, агрегатов;

. смета расходов на специальную технологическую оснастку;

. смета прочих специальных расходов;

. смета общепроизводственных расходов по основ­ным цехам (кроме расходов на содержание и эксплуата­цию оборудования);

. смета расходов по содержанию и эксплуатации ма­шин и оборудования основных цехов;

. смета общехозяйственных расходов;

. смета транспортно-заготовительных расходов;

. смета коммерческих расходов.

В практической деятельности наиболее сложным при составлении смет, как правило, является составле­ние сметы обще хозяйственных расходов. Исчисление затрат по статьям сметы производится путем составле­ния отдельных расчетов или отдельных комплексных смет с раскрытием расходов по элементам, за исключе­нием услуг вспомогательных цехов, включаемых от­дельно. Расходы на оплату труда работников аппарата

управления предприятием определяются на основании штатного расписания, должностных окладов с учетом принят ой на предприятии системы доплат и надбавок, а также премирования за производственные результаты.

В смете общехозяйственных расходов могут иметь место такие статьи, как представительские расходы, командировки, расходы на содержание и ремонт зда­ний, сооружений, инвентаря, а также канцелярские, типографские и телефонные расходы.

Смета коммерческих расходов составляется по соот­ветствующим статьям расходов исходя из условий реа­лизации продукции, определяемых конъюнктурой рынка и договорами поставок.

Исходными данными для составления сметы ­являются:

. планы поставок произведенной продукции на внут­ренний и внешний рынок и условия ее реализации; ,

. нормы материальных, трудовых и денежных рас­ходов на изготовление (при обретение) тары и упаковки на складах отдела сбыта;

. нормы и нормативы затрат на доставку продукции в случаях, предусмотренных договорами поставок;

. размеры комиссионных сборов и вознаграждений, установленных договорами со снабженческо-сбытовы­ми и торгово-посредническими организациями;

. сметы расходов, связанных с участием в выстав­ках, ярмарках и Т.Д.

Оплата услуг сторонних организаций по маркетингу включается в смету в соответствии со стоимостью этих работ по договорам.

Основой для составления смет общепроизводственных и общехозяйственных расходов являются:

. установленная структура управления цехом и предприятием в целом, их штатные расписания;

. нормы расхода топлива и энергии для отопления, освещения и других хозяйственных нужд;

. нормы расхода вспомогательных материалов на со­держание и ремонт зданий и сооружений;

. нормы амортизационных отчислений;

. сметы расходов на ремонт основных фондов, охрану труда, испытания, рационализацию и изобретениям Т.Д.

Коммерческие расходы, связанные с работами, вы­полняемыми персоналом предприятия, предусматрива­ются в смете затрат на производство в составе затрат на работы и услуги, не включаемые в объем продукции(работ, услуг).

Данные, определяемые в сводной смете затрат на производство и реализацию продукции, позволяют осу­ществить комплексный анализ расходов, образующих себестоимость продукции.

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) осуществляется в соответствии с Законом Республики Бе­ларусь «О бухгалтерском учете и отчетности,>, Основны­ми положениями по составу затрат, включаемых в себе­стоимость продукции (работ, услуг), а также с учетом дру­гих действующих законодательных и нормативных ак­тов, касающихся формирования учета затрат.

Главная задача учета себестоимости - это своевре­менное, полное и достоверное определение фактичес­ких затрат на производство продукции, исчисление фактической себестоимости всей готовой продукции и отдельных ее видов, а также контроль за правильным и рациональным использованием материальных, трудо­вых и финансовых ресурсов в процессе производства.

Учет затрат на производство продукции призван обеспечить: своевременное, полное и достоверное отра­жение фактических затрат, связанных с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказа­нием услуг; оперативный анализ и контроль за исполь­зованием материальных, трудовых и денежных ресур­сов в процессе изготовления изделий, соблюдением смет расходов по обслуживанию производства и управ­лению; определение результатов деятельности струк­турных подразделений и предприятия в целом; выявле­ние неиспользованных резервов, непроизводительных расходов и потерь. При этом должна быть соблюдена методическая согласованность планирования и учета в отношении состава, группировок и методов распределе­ния затрат, объектов и единиц калькулирования.

Учет затрат на производство организуется по местам их возникновения с применением в зависимости от вида Продукции, типа и характера организации производ­ства и управления нормативного, позаказного или по­передельного метода.

Организация учета затрат на производство по нормативному методу предусматривает:

. создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и калькуляцию на ее основе норма­тивной себестоимости продукции (работ, услуг);

. выявление и учет затрат, связанных с отклонения­ми от действующих норм и нормативов;

. исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составлен­ных калькуляций нормативной себестоимости с ис­пользованием данных учета отклонений от норм и изме­нений норм.

Позаказный метод учета затрат применяется в индивидуальном, мелкосерийном производствах слож­ных изделий, а также в производстве опытных, экспе­риментальных, ремонтных и других работ. При этом методе объектом учета и калькулирования является от­дельный производственный заказ, выдаваемый на зара­нее определенное количество продукции (изделий), объем работ и услуг.

Попередельный метод учета затрат применяется в заготовительных производствах с однородной по исход­ному материалу и характеру обработки массовой про­дукцией. При этом методе затраты на производство про­дукции учитываются по цехам (переделам, фазам, ста­диям) и статьям расходов. Объектами учета и кальку­лирования могут быть отдельные виды, группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов. Фактическая себестоимость про­дукции определяется путем деления суммы затрат на количество выпущенной продукции по переделу.

При применении попередельного и позаказного ме­тодов учета затрат обязательно использование основ­ных элементов нормативного учета (своевременное вы­явление отклонений фактических расходов от текущих норм и учет изменений норм).

При организации учета затрат на производство предприятие может применять бесполуфабрикатный вариант, т.е. без отражения в системном учете себестоимости полуфабрикатов своего производства, или по­луфабрикатный – с отражением себестоимости в систе­ме счетов бухгалтерского учета при передаче полуфаб­рикатов своего производства из одного подразделения в другое.

Планирование затрат на производство осуществля­ется с целью определения общей величины материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для изготовления и реализации продукции и получе­ния прибыли, обеспечивающей удовлетворение соци­альных нужд коллектива и дальнейшее развитие пред­приятия.

Показатели плановой себестоимости используются

при формировании плана прибыли, установлении цен, определении экономической эффективности отдельных организационно-технических мероприятий и произ­водства в целом, при внутрипроизводственном плани­ровании. План по себестоимости продукции является составной частью планов (программ) социально-эконо­мического развития, бизнес-планов предприятия.

Планированию себестоимости продукции должен предшествовать анализ сложившегося уровня затрат, в ходе которого выявляются затраты, вызванные от­клонениями от нормальной организации производс­твенного процесса: сверхнормативный расход матери­альных ресурсов, доплаты за отступление от нормаль­ных условий труда и сверхурочные работы, потери от простоев оборудования, из-за брака, расходы, обуслов­ленные нерациональными хозяйственными связями, нарушениями технологической и трудовой дисципли­ны и т.д.

Содержанием планирования себестоимости является определение размеров затрат, необходимых для произ­водства и реализации продукции при наиболее рацио­нальном и эффективном использовании ресурсов всех видов. Решаемая при этом задача - нахождение мини­мума таких затрат. Однако минимальные затраты не следует понимать как некую величину, идеально дости­жимую при данном уровне развития производства. Планирование исходит из реальных условий и учиты­вает ограничения, связанные с необходимостью соблю­дения правил использования природных ресурсов и охраны природной среды от загрязнения, правил тех­нической эксплуатации предприятий, с обеспечением безопасных условий труда и Т.П. Плановые затраты оп­ределяются с учетом путей, способов и последствий их минимизации не с позиций отдельных предприятий, а в интересах народного хозяйства в целом.

Исходными данными для разработки плана по себе­стоимости являются:

. планируемые объемы производства продукции в натуральном и стоимостном выражении;

. нормы расхода материальных ресурсов на произ­водство продукции;

. договоры на поставку материальных ресурсов и сбыт выпускаемой продукции, обслуживание произ­водства и установление других хозяйственных связей, содержащие условия их выполнения и оплаты;

. нормы затрат труда, расчеты численности и про­фессиональный состав работающих, условия оплаты труда, определяемые коллективными договорами и контрактами;

. экономические нормативы (ставки налогов и сбо­ров, плата за природные ресурсы, нормы амортизаци­онных отчислений на полное восстановление основных фондов, нормативы отчислений на обязательное стра­хование от несчастных случаев и профессиональных за­болеваний, обязательные страховые платежи и др.);

. планы технического перевооружения, научно-тех­нического развития, совершенствования организации производства, труда. и управления расчетами получае­мого экономического эффекта;

. мероприятия, разрабатываемые по результатам техник о-экономического анализа производства, на­правленные на устранение излишних затрат и потерь.

Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Текущее планирование (на год) пре­дусматривает уточнение перспективных планов на ос­новании данных плановых смет и калькуляции затрат

на производство. Перспектuвный план разрабатывают на ряд лет.

Себестоимость формируется под воздействием ог­ромного количества факторов, которые имеют различ­ную силу и направления действия. В повседневной ра­боте измерить влияние всех этих факторов фактически невозможно.

Одним из методов определения плановой себестои­мости продукции в перспективном планировании явля­ется расчет влияния на уровень затрат важнейших тех­нико-экономических факторов. В основе такого расчета лежит количественный и качественный анализ зависи­мости производственных затрат От различных измене­ний в структуре продукции, уровне техники, техноло­гии и др.

Перечень факторов, применяемых в плановых расче­тах, определяется на основании отбора постоянно дейс­твующих причин, влияющих на изменение себестоимости продукции и связанных с нормально протекаю­щим процессом производства и совершенствованием его организации, техники и технологии.

Рассмотрим методику расчета экономии (увеличе­ния) себестоимости в зависимости от снижения матери­альных затрат.

Экоnомия (увеличение) себестоимости в зависимости от снижения материальных затрат (Эм.з) оп­ределяется по формуле

Эм.з = (Нм0 * Ц - Нм1 * Ц) . п,

где Нм0, Нм1 - норма расхода материалов (сырья, топли­ва, энергии) на единицу продукции соответственно до и после проведения мероприятия; Ц - цена единицы мате­риалов (сырья, топлива, энергии, ден. ед.); п - количест­во единиц продукции, выпускаемой с момента проведе­ния мероприятия до конца планируемого года.

В планах и отчетах промышленных предприятий се­бестоимость продукции характеризуется главным обра­зом двумя показателями: изменением себестоимости сравнимой продукции и затратами на 1 руб. продукции. К сравнимой продукции относятся все виды продукции и, производимой на данном предприятии в базисном году.

3атраты на 1 руб. продукции определяются (как в плане, так и в отчете) путем деления плановой (отчетной) себестоимости произведенной продукции на ее плано­вый (фактический) объем в стоимостном выражении.

Динамика. себестоимости всей продукции характе­ризуется сравнением показателей, затрат на 1 руб. продукции в базисном и планируемом периодах. Такое сравнение целесообразно проводить в ценах планируе­мого года.