5.1. Органолептичні

Рис. 6.2. Організаційно-інформаційна модель аудиту проектів

Узагальнення та реалізація результатів аудиту проекту полягає у застосуванні методів та прийомів синтезу результатів аудиту, обґрунтування висновків та формування інформації для прийняття рішень стосовно покращення інвестиційного процесу, усунення виявлених недоліків та запобігання їх прояву на перспективу.

6.2.Відображення результату інвестування на рахунках та у фінансовій звітності підприємств

Схема взаємозв’язку видів діяльностей на підприємстві має наступний вигляд: розміщення грошових коштів (інвестиційна діяльність) – заходи із залучення грошових коштів (фінансова діяльність) для подальшого здійснення основного виробництва (операційна діяльність) – та вкладення грошових коштів (інвестиційна діяльність). В даній системі ефективного функціонування підприємства інвестиційна діяльність займає не останнє місце, тому потребує виділення та деталізації як на рахунках обліку, так і в фінансовій звітності.  

Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів» під інвестиційною діяльністю розуміють «придбання та реалізацію тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів», тобто визначення результату від інвестиційної діяльності передбачає порівняння доходів від інвестиційної діяльності: «придбання необоротних активів та фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів» з витратами від інвестиційної діяльності: «реалізацією необоротних активів та фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів». Доходи і витрати інвестиційної діяльності в сучасному плані рахунків, затвердженому інструкцією № 291 є розпорошеними  в розрізі субрахунків багатьох бухгалтерських рахунків, тому основним завданням дослідження було виділити їх в окремі рахунки з метою отримання реальних даних про стан інвестиційної діяльності на сільськогосподарських підприємствах та відображення його в фінансовій звітності.

Виклад основного матеріалу. Оскільки специфічні витрати на дослідження і розробки, що відповідають П(С)БО 8 „Нематеріальні активи” є не стільки операційними витратами, тобто витратами основної та інших видів діяльності (крім фінансової та інвестиційної), а витратами інвестиційної діяльності, так як створення   нематеріального активу власними силами є процесом капітального інвестування, і не пов’язано безпосередньо з основною чи операційною діяльністю, а з діяльністю, що забезпечує її виконання, тобто інвестиційною, субрахунок 941 „Витрати на дослідження і розробки” рахунку 94 „Інші витрати операційної діяльності” доцільно перенести на рахунок 97 субрахунок 971.6.

Субрахунки 741 і 742 потрібно назвати „ Інші інвестиційні доходи” і „Інші доходи від звичайної діяльності” відповідно, а субрахунки 971 та 972 перейменувати на „Інші інвестиційні витрати” та „Інші витрати звичайної діяльності”, оскільки для обліку інвестицій вже існують рахунки 72 та 96.

Так, інвестиційні надходження та видатки безпосередньо пов’язані з придбанням підприємством фінансових інвестицій, необоротних активів та майнових комплексів та інших, будуть обліковуватися на  субрахунках 741 та 971.

Спірне питання виникає із субрахунками 744 „Дохід від неопераційної курсової різниці” і 974 „Втрати від неопераційних курсових різниць”, бо вони  призначені для обліку  курсових різниць за активами та зобов’язаннями в іноземній валюті, які пов’язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства.

Проте, на нашу думку, на даних субрахунках потрібно  обліковувати відповідно доходи і витрати від неопераційних курсових різниць, пов’язаних лише з інвеситиційною діяльністю, а до рахунків 73 „Інші фінансові доходи” та 95 „Інші фінансові витрати” відкрити субрахунки 733 „Дохід від неопераційної курсової різниці” і 952 „Втрати від неопераційних курсових різниць”, на яких буде вестись облік  доходів і витрат від неопераційних курсових різниць, пов’язаних лише з фінансовою діяльністю (інші доходи від фінансових операцій та інші фінансові витрати перенесуться на субрахунки 734 та 953 відповідно. Таким чином, рахунок 74 „ Інші  доходи” матиме два субрахунки: 741 „Інші інвестиційні доходи” і 742 „Інші доходи від звичайної діяльності”, а рахунок 97 „Інші витрати” - 971 „Інші інвестиційні витрати” та 972 „Інші витрати звичайної діяльності”.

Оскільки за загальною класифікацією видів діяльності  інша звичайна діяльність поділяється на фінансову і інвестиційну, неправомірно виділяти в обліку окремо результат від фінансових операцій та результат від іншої звичайної діяльності, не згадуючи інвестиційної діяльності, тоді субрахунок 792 необхідно перейменувати на „Результат від іншої звичайної діяльності”, відкривши субрахунки 792.1 „Результат фінансових операцій”, 792.2 „Результат від інвестиційної діяльності” та 792.3 „Результат від інших звичайних операцій”, адже інвестиційна діяльність на сільськогосподарських підприємствах повинна здійснюватись на рівні з операційною та фінансовою, тому й обліковуватись повинна окремо.

І, як наслідок, доходи і витрати від участі в капіталі мають списуватись відповідно по кредиту та по дебету рахунку 792.2 „Результат від інвестиційної діяльності”.

По дебету субрахунку 792.3 будуть списуватись витрати з субрахунку 972, а по кредиту — доходи з субрахунку 742. Схема рахунків обліку доходів, витрат та фінансових результатів від інвестиційної діяльності буде мати наступний вигляд (рис. 6.3).

Отже, перейменування вище згаданих рахунків дозволить виділити облік інвестиційної діяльності поряд із іншими видами діяльності підприємства, оскільки стабілізація та удосконалення інвестиційного процесу на сільськогосподарських підприємствах зумовлює їх економічний розвиток і процвітання.

Рис. 6.3. Схема рахунків обліку доходів, витрат та фінансових результатів від інвестування

На наш погляд, деякі форми звітності підприємств потребують перегляду з метою забезпечення основних користувачів цієї інформації — інвесторів необхідною інформацією щодо повернення фінансових вкладень та керівництва щодо фінансових можливостей підприємства.

Нами представлено інформацію про інвестиції в оновленій фінансовій звітності вітчизняних підприємств, що відповідає реформованому плану рахунків (табл. 6.2).

В нині діючій формі Звіту про фінансові результати визначається фінансовий результат лише операційної і звичайної діяльності, тому, на наш погляд, необхідно переглянути і доопрацювати дану форму фінансової звітності з метою визначення в ній фінансових результатів від основних складових господарської діяльності: від фінансової, інвестиційної, інших звичайних  операцій. Інвестиційна діяльність в даному фінансовому документі розглядається як процес придбання і продажу довгострокових та поточних активів, тому фінансовий результат інвестиційної діяльності необхідно визначати за наступною формулою:

Фінансовий результат від інвестиційної діяльності (прибуток/збиток) (рядок 150, 155) =

= Дохід від участі в капіталі (130) + Інші інвестиційні доходи (135) –

• Втрати від участі в капіталі (140) – Інші інвестиційні витрати (145).

 Примітки до фінансової звітності (Форма №5) містять показники, зазначені в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку відносно даної форми звітності, але вид відображення потрібної інформації вибирається підприємствами самостійно. На наш погляд, доцільно деталізувати інформацію, відображену в таблиці IV „Фінансові інвестиції” за видами цінних паперів (табл. 6.3).

Таблиця 6.3

Представлення інформації про інвестиційну діяльність в  окремих формах фінансової звітності 

Форма	№ рядка форми	Назва показника
Звіт про фінансові результати (форма №2)	130	Дохід від участі в капіталі — дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі ( рахунок 72)
	135	Інші інвестиційні доходи — дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів,  неопераційних курсових різниць тощо (741)
	140	Втрати від участі в капіталі — збиток, спричинений інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких провадиться методом участі в капіталі  (96)
	145	Інші інвестиційні витрати — собівартість реалізованих фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів, втрати від неопераційних курсових різниць, втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів тощо (971)
	150, 155	Фінансові результати від інвестиційної діяльності (прибуток/збиток) — алгебраїчна сума доходів від участі в капіталі, інших інвестиційних доходів та витрат від участі в капіталі, інших інвестиційних витрат (792.2).
	170,175	Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування — алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності (791) та від іншої звичайної діяльності (792).
	190,195	Фінансові результати від звичайної діяльності (прибуток/збиток) — різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування і сумою податку на прибуток.
	220, 225	Чистий прибуток/ збиток — різниця між різними видами доходів і витрат підприємства за звітний період
Примітки до фінансової звітності (форма №5)	350	Фінансові інвестиції за методом участі в капіталі в: асоційовані підприємства
	355	Дочірні підприємства
	360	Спільну діяльність
	365	Інші фінансові інвестиції в : частки і паї в статутному капіталі інших підприємств
	370	Пайові цінні папери: акції
	375	Боргові цінні папери: облігації
	380	Сертифікати
	385	Векселі
	390	Похідні цінні папери: ф’ючерси
	395	Форварди
	400	Варіанти
	405	Свопи
	500	Доходи і втрати від участі в капіталі за інвестиціями в: асоційовані підприємства
	510	дочірні підприємства
	520	спільну діяльність
	570	Інші інвестиційні доходи і витрати. Реалізація фінансових інвестицій
	580	Реалізація необоротних активів
	590	Реалізація майнових комплексів
	600	Не операційна курсова різниця
	610	Безоплатно одержані активи
	615	Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій
	620	Витрати на дослідження і розробки

 

Також в Примітках до фінансової річної звітності потрібно вказувати перелік провідних асоційованих, дочірніх, спільних підприємств із за­значенням частки в капіталі та методів оцінки, що використовуються для обліку таких фінансових інвестицій та інші вимоги, передбачені П(С)БО 12,19. В таблиці V „Доходи і витрати” потрібно зазначити всі доходи і витрати відносно зміненого звіту про фінансові результати та реформованого плану рахунків.

Необхідно виділити інвестиційну діяльність як окремий вид господарської діяльності, як процесу розвитку підприємства, у взаємозв’язку з іншими видами діяльності підприємства. Необхідно концентруватися у сфері удосконалення форм статистичної звітності підприємств з метою представлення реального стану інвестиційної діяльності.