3.3. Синтетический и аналитический учет расчетов по кредитам и займам в спк «Имени 1 мая»

Эффективность системы расчетно - кредитных операций во многом зависит от правильной орга­низации бухгалтерского учета в организации. Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам в СПК «Имени 1 мая» предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

На предприятии СПК «Имени 1 мая» суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций до начисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате

отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией- векселедержателем по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации). Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией- векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.

На предприятии СПК «Имени 1мая» счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов на предприятии СПК «Имени 1 мая » отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций до начисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате на предприятии СПК «Имени 1мая» отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов на предприятии СПК «Имени 1 мая» ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией- векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией- векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по содержанию аналогичен счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Оба счета предназначены для учета привлеченных средств, но для оценки финансового положения организации решающее значение имеют сроки погашения заемных средств. И в связи с этим во внимание, прежде всего, принимаются те долги, которые должны быть погашены в течение года. Именно это обстоятельство и заставило составителей плана счетов

разделить, в сущности, единый счет «Расчеты по кредитам и займам» на два счета.

Таким образом, правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств. Также существует ряд вопросов по учету расчетов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета. Законодательное и нормативное разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более эффективному использованию заемных средств. Однако, до сих пор существует ряд вопросов в этой области, которые требуют решения.

Таблица 8 – Журнал регистрации хозяйственных операций в СПК «Имени 1 мая » за сентябрь 2013 года

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Переведены с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа) и процентов по нему	66, 67	51	129 000
2	Переведены со специального счета в банке денежные средства в погашение краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа) и процентов по нему	66, 67	55	133 000
3	Сумма краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа), не погашенная в установленный срок, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности	66, 67	91/1	109 000
4	Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи	51	66, 67, 98	97 550
5	Денежные средства, полученные по договору краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа), поступили на специальный счет в банке	55	66, 67	112 000
6	Проценты, причитающиеся к уплате по краткосрочным (долгосрочным) кредитам (займам), учтены в составе прочих расходов организации	91/2	66, 67	125 000
7	Разница между ценой размещения краткосрочных долгосрочных облигаций и их номинальной стоимостью учтена в составе прочих расходов (равномерно в течение срока обращения)	91/2	66, 67	110 000
8	Разница между номинальной стоимостью краткосрочных (долгосрочных) векселей и суммой полученных от банка средств при проведении операций по их учету (дисконту) учтена в составе прочих расходов	91/2	66, 67	89 000

Выводы и предложения

Бухгалтерский учет кредитов и займов в СПК«Имени 1мая » осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ15/01), утвержденного приказом Минфина России от 2.08.01г. № 60н (ред. от 15.01.2013 № 15).

Положительно можно оценить тот факт, что на предприятии организован аналитический учет по каждому кредиту и займу в отдельной карточке. Это позволяет оперативно получать необходимую информацию о состоянии расчетов.

Основываясь на результатах проведенной оценки состояния бухгалтерского учета кредитов и займов в СПК «Имени 1 мая», данному предприятию можно рекомендовать к использованию ряд мероприятий, направленных на совершенствование данного участка учетной работы:

- предусмотреть в учетной политике перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную;

- дополнить карточку учета кредитов и займов всеми необходимыми реквизитами;

- вести сводный учет кредитов и займов в ведомости;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию расчетов по кредитам и займам.

Все эти мероприятия должны дать положительный эффект, повысят рациональность использования материальных ресурсов и денежных ресурсов, предоставят полную и точную информацию руководству организации о финансово – экономическом состоянии организации.

Следовательно, при применении организацией вышеперечисленных рекомендаций прогнозируется улучшение финансового состояния организации, следовательно, возможно улучшение благосостояния работников и получение большей прибыли, что является главной целью работы организации.

В целом результаты проведенного исследования учета расчетов в СПК «Имени 1 мая» по кредитам и займам подтверждают, что рассмотренные финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 1 января 2013 г. №402-ФЗ

2. Гражданский кодекс РФ (часть 2) от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 1 марта 2013 г.)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01): Приказ Минфина России от 02.08.2001 № 60н (ред. от 15.01.2013 № 15)

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н (ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 №55н)

5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н (ред. от 24.12.2012)

6. Борисова, А.Т. Займы в натуральной форме. «Главбух», № 23/А.Т. Борисова, 2010 г.- 118 с.

7. Бредихина, С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. С.А. Бредихина. М.: Вершина, 2008 г.- 320 с.

8. Бредихина, С.А. Бухгалтерский учет кредитов и займов. «Финансовые и бухгалтерские консультации», № 3/С.А. Бредихина.- М.: Вершина, 2009 г.- 233 с.

9. Волошин, Д.А. Бухгалтерский учет займов и кредитов. Комментарий к ПБУ 15/01 «Главбух», № 18/Д.А. Волошин.- М.: КНОРУС, 2009 г.- 475 с.

10. Воскресенская, Л.С. Кредиты и займы в иностранной валюте: получение, налогообложение, учет/Л.С. Воскресенская.- М.:ПБОЮЛ, 2008 г.- 127 с.

11. Голуб, Л.В. Учет процентов по кредитам и займам. Журнал «Главный Бухгалтер» №23/Л.В. Голуб, 2009 г.- 57 с.

12. Горбаток, З.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. В 2-х разделах. З.В. Горбаток.- Томск: Томский межвузовский центр дистанционного образования, 2011.- Раздел 1.- 149 с.

13. Захарьин, В.Р. Новое в бухгалтерском учете займов и кредитов. «Консультант бухгалтера» №12/В.Р. Захарьин.- М.: ПБОЮЛ, 2007.- 808 с.

14. Лупикова, Е.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие/Е.В. Лупикова, Н.К. Пашук.- М.: КНОРУС, 2008г.- 556 с.

15. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет/Н.П. Кондраков.- М.: ИНФРА- М, 2011 г.- 462 с.

16. Красненко, К.Г. Займы, выдаваемые в организации. «Аудиторские ведомости» №11/К.Г. Красненко, Н.А. Шаталова.- М.: Издательско- торговая корпорация «Дашков и К», 2009 г.- 1008 с.

17. Кропова, Л.Ю. Бухгалтерский учет и налогообложение операций по договору займа. «Финансовая газета»№11/Л.Ю. Кропова.- М.: ИНФРА- М, 2010 г.- 916 с.

18. Крупнова, А.М. Отражение в бухгалтерском учете процентов за пользование кредитами. «Главный Бухгалтер» №38/А.М. Крупнова.- М.: Издательский центр «Академия», 2011 г.- 113 с.

19. Новодворский, В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности/В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева.- М.: Бухгалтерский учет, 2007 г.- 400 с.

20. Поляк, Г. Б. Финансы, денежное обращение и кредит : учебник для вузов, 2-е изд./Г.Б. Поляк.- М.: Вита- Пресс, 2006 г.- 336 с.

21. Стрельская, Н.А. Проблемы и пути совершенствования учета процентов за пользование кредитами. «Главный Бухгалтер» №44/Н.А Стрельская.- М.: БГЭУ, 2009 г.- 431 с.

22. Соколов П.А. Учет затрат по займам и кредитам. «Финансовая газета. Региональный выпуск» № 48/П.А. Соколов, 2010 г.- 67 с.

23. Томкович, Р.А. Проценты за пользование кредитом/Р.А. Томкович.- М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2010 г.- 583 с.

24. Фадеева, Ю.Л. Заем и кредит, залог и поручительство: правовые основы, бухгалтерский учет и налогообложение: практическое руководство/Ю.Л. Фадеева.- М.: Эксмо, 2007г.- 288 с.

25. Широбоков, В.Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК/В.Г. Широбоков.- М.: «Финансы и статистика», 2010 г.- 688 с.

26. Кредит. Для бухгалтера: Свежая информация о бухгалтерском учете и балансе, налоговом учете и налогах: НДФЛ, ЕНВД, ЕСХН, УСН.: Эл. Ресурс- http://www.2buhgalter.ru/articles/- вход свободный.

27. Порядок учета затрат по кредитам и займам.: Эл. ресурс - http://www.pravcons.ru/- вход свободный.