4. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены

одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты."

«В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы» - из определения КС РФ от 04.06.2007 № 366-О-П.

В соответствии с подпунктом 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 данной статьи Кодекса. К примеру, стоимость подарков, переданных покупателям в рекламных целях, в соответствии с подпунктом 28 п. 1 ст. 264 НК РФ должна быть включена налогоплательщиком в расходы на рекламу, уменьшающие налоговую базу при исчислении налога на прибыль, и должна учитываться обществом при формировании стоимости продукции, реализация которой подлежит обложению НДС.

Иногда налоговые органы не разрешают организациям производить налоговый вычет НДС в полном объеме, ошибочно относя рекламные расходы к нормируемым затратам. Однако суды в таких случаях встают на защиту законных интересов налогоплательщиков (постановление ФАС Московского округа от 10.01.2007, 17.01.2007 N КА-А41/12981-06 по делу N А41-К2-12414/06).

2) В Письме умнс рф по г. Москве от 11.07.2003 n 26-08/38889 «о налоге на прибыль организаций» указывается:

"Статья 255 НК РФ. «Расходы на оплату труда»

Если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены ссылки на те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли (письмо МНС России от 30.09.2002 N 02-4- 08/404-АЖ255).

В целях применения п. 11 ст. 255: Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, признаются расходами налогоплательщика для целей налогообложения прибыли в размерах, предусмотренных в трудовом договоре (письмо МНС России от 02.09.2002 N 02-4-08/583-А298)."

В соответствии с абзацем 1 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 11 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относятся, в частности, надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

«Таким образом, если указанный повышающий коэффициент к районному

регулированию оплаты труда установлен местными органами власти в

соответствии с законодательством Российской Федерации, то организация,

зарегистрированная в Москве и имеющая обособленное подразделение в другом регионе, на территории которого действует районное регулирование оплаты труда, имеет право учесть эти расходы для целей налогообложения.» - указано в Письме УМНС РФ по г. Москве от 01.04.2003 N 11-14/17557 «Об учете начислений по районным коэффициентам работникам организации».

Выплаты, предусмотренные ст. 236 ТК РФ, не связаны с режимом работы или условиями труда, а также с содержанием работников, и следовательно, указанные выплаты не должны учитываться для целей налогообложения прибыли в качестве расходов на оплату труда. При этом данные выплаты не могут рассматриваться в качестве экономически обоснованных расходов (письмо МНС России от 19.02.2003 N 05-1-11/1286-Ж286).

Так, мы приходим к выводу: включение обществом в состав расходов на оплату труда суммы районного коэффициента к заработной плате правомерно, если выплаты связаны с режимом работы или условиями труда, а также с содержанием работников. В противном случае, данные выплаты не могут рассматриваться в качестве экономически обоснованных расходов, т.е. не должны учитываться для целей налогообложения прибыли в качестве расходов на оплату труда.

Список использованной литературы:

1. Конституция Российской Федерации;

2. Налоговый Кодекс РФ;

3. Постановление Конституционного Суда РФ от 17.03.2009 N 5-П;

4. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 года N 14-П;

5. Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 366-О-П;

6. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16.03.2010 N 8163/09;

7. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16.03.2010 N 14585/09 по делу N А12-681/2009;

8.Письмо УМНС РФ по г. Москве от 11.07.2003 N 26-08/38889

«О налоге на прибыль организаций»;

9.Письмо УМНС РФ по г. Москве от 13.03.2003 N 26-08/13973 «О налоге на прибыль организаций»;

10.Письмо УМНС РФ по г. Москве от 01.04.2003 N 11-14/17557 «Об учете начислений по районным коэффициентам работникам организации»;

11. Письмо ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 «О рекомендациях по

проведению выездных налоговых проверок»;

12. Постановление ФАС Московского округа от 10.01.2007, 17.01.2007 N КА-

А41/12981-06 по делу N А41-К2-12414/06.