Особенности учета некоторых видов хозяйственных операций Единый социальный взнос. Налог на доходы физических лиц. Военный сбор

Согласно нормам действующего законодательства заработная плата наемных работников является объектом обложениями такими обязательными платежами как единый социальный взнос, налог на доходы физических лиц и военный сбор.

Единый социальный взнос имеет вид начислений на заработную плату, то есть этот взнос начисляет и платит работодатель за свой счет. Начисленный единый социальный взнос признается расходами работодателя и в бухгалтерском учете относится в дебет того же счета, что и заработная плата и другие доходы, повлекшие начисление взноса.

Начиная с 01.01.2016. единый социальный взнос начисляется на заработную плату наемных работников по единой ставке 22 % (исключением является льготная ставка 8,41 %, по которой работодатели – юридические лица начисляют единый социальный взнос на заработную плату работников-инвалидов). До 01.01.2016. единый социальный взнос начислялся работодателями по ставкам от 36,3 % до 49,7 % (размер ставки зависел от основного вида деятельности такого работодателя). Кроме того, до 01.01.2016. единый социальный взнос удерживался из заработной платы наемных работников по ставке 3,6 %, но с 01.01.2016. удержания единого социального взноса отменены.

Единый социальный взнос перечисляется работодателями на специальные распределительные счета в органах государственного казначейства, а затем без участия плательщиков распределяется между общегосударственными фондами социального страхования и направляется на финансирование выплат государственного социального страхования (пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, пособия по безработице т.п.).

Налог на доходы физических лиц и военный сбор удерживаются из заработной платы, то есть фактически эти обязательные платежи платятся за счет наемного работника, однако именно на работодателя как на источник выплаты дохода возлагается обязанность и соответственно ответственность за правильный расчет, удержание и своевременное перечисление этих платежей в бюджет. Именно на эти обязательные удержания так называемая «грязная» заработная плата больше так называемой «чистой» заработной платы, которую работник получает на руки.

Ставка налога на доходы физических лиц с 01.01.2016. составляет 18 % (в 2015 году налог взимался по ставке 15 % с доходов, которые не превышали 10 минимальных заработных плат на начало года, и 20 % с суммы соответствующего превышения). Кроме того лица, заработная плата которых не превышает определенной расчетной суммы (в 2016 году – 1930,00 грн.), имеют право на предоставление налоговой социальной льготы (в 2016 году – 689,00 грн.). Сумма налоговой социальной льготы отнимается от заработной платы при расчете налога на доходы физических лиц.

Военный сбор удерживается из заработной платы и некоторых других доходов физических лиц с августа 2014 года. Ставка военного сбора составляет 1,5 %.

Учет доходов и расходов

Планом счетов для учета доходов и расходов предназначены специальные счета доходов (7 класс) и расходов (9 класс).

Счета доходов считаются пассивными, так как доходы являются фактически будущей прибылью, то есть источником формирования хозяйственных средств. Такие счета не имеют остатка на начало и конец месяца. Признание (увеличение) доходов отражается по кредиту, а списание учтенных доходов на счет финансовых результатов – по дебету. Следует отметить, что согласно принципу начисления и соответствия доходов доходы учитываются в момент возникновения (при реализации активов в момент передачи права собственности на реализуемые активы покупателю) вне зависимости от сроков получения денежных средств.

Счета расходов считаются активными, так как расходы уменьшают прибыль, а в отсутствии доходов превращаются в убытки, которые являются специфическим видом хозяйственных средств. Такие счета не имеют остатка на начало и конец месяца. Признание (увеличение) расходов отражается по дебету, а распределение или списание учтенных расходов – по кредиту.

Согласно принципу начисления и соответствия расходов их отражение в учете осуществляется по следующим правилам:

• расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств;

• расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены;

• расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

Общая схема учета расходов предприятия:

Расходы на производство, которые в момент их признания могут быть отнесены к конкретному виду продукции, считаются прямыми расходами и учитываются по дебету счета 23 «Производство».

Расходы, связанные с функционированием производственных структурных подразделений (цехов, участков и т.д.), которые в момент их признания не могут быть отнесены к конкретному виду продукции экономически целесообразным способом, считаются общепроизводственными и учитываются по дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы». В конце месяца все собранные общепроизводственные расходы распределяются между конкретными видами продукции пропорционально выбранной базе распределения, что в учете отражается бухгалтерской проводкой Дт 23 Кт 91.

Прямые расходы на производство и соответствующая доля общепроизводственных расходов формируют производственную себестоимость готовой продукции, по которой осуществляется ее оприходование на склад, что в учете отражается бухгалтерской проводкой Дт 26 Кт 23.

Расходы на функционирование и управление предприятия в целом считаются административными и учитываются по дебету счета 92 «Административные расходы». В конце месяца общая сума учтенных административных расходов списывается на счет финансовых результатов, что в учете отражается бухгалтерской проводкой Дт 79 Кт 92.

Расходы, непосредственно связанные со сбытом готовой продукции на производственных предприятиях, а также расходы на организацию и ведение торговой деятельности в торговле считаются расходами на сбыт и учитываются по дебету счета 93 «Расходы на сбыт». В конце месяца общая сума учтенных расходов на сбыт списывается на счет финансовых результатов, что в учете отражается бухгалтерской проводкой Дт 79 Кт 93.

Для определения финансового результата определенного периода Планом счетов предусмотрен счет 79 «Финансовые результаты». По кредиту данного счета собираются все доходы, а по дебету – расходы. Сальдо по счету 79 и есть финансовый результат. Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, то предприятие в рассматриваемом периоде получило прибыль в размере разницы между оборотами. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, то предприятие в рассматриваемом периоде понесло убытки в размере разницы между оборотами.

	Дт Счет № 79 Кт
	Расходы	Доходы
		Прибыль
	или
	Убытки

По итогам определенного периода (на практике, как правило, квартала) определенный на счете 79 финансовый результат переносится на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)»:

• прибыль Дт 79 Кт 441;

• убытки Дт 442 Кт 79.