§ 3. Износ и амортизация основных фондов

Основные фонды предприятий участвуют в процессе производства, передачи и распределения энергии длительное время и постепенно изнашиваются. Различают два вида износа основных фондов – физический и моральный.

Физический износ – это постепенная утрата основными фондами своей потребительской стоимости вследствие потери присущих им технических и эксплуатационных свойств. Физический износ основных фондов наступает как вследствие эксплуатации основных фондов, так и от их бездействия. Различают полный и частичный износ основных фондов.

Полный износ предусматривает полную замену изношенных основных фондов путем строительства или приобретения новых основных фондов. Частичный износ компенсируется путем осуществления капитального ремонта основных фондов.

Моральный износ – это процесс снижения стоимости основных фондов под влиянием повышения производительности общественного труда и технического прогресса.. Моральный износ характерен прежде всего для активной части основных фондов. Следствием морального износа являются реальные экономические убытки предприятия из-за повышения себестоимости продукции и снижения ее качества в сравнении с продукцией, выпускаемой с применением более совершенных основных фондов.

Появление производительных и экономически эффективных машин и оборудования, принципиально новых технологий делает экономически целесообразной замену действующих основных фондов еще до их физического износа. К моральном у износу основных фондов можно также свести их социальный износ, который выражается в несоответствии техники требованиям безопасности и комфортности условий труда, а также экологически износ, выражаемый в несоответствии основных фондов требованиям экологической безопасности.

В результате всех видов износа основные фонды приходят в негодность и требуют замены. Денежные средства для этого накапливаются путем постепенного переноса стоимости основных фондов на производимую продукцию путем включения в себестоимость.

Амортизацией называется процесс возмещения в денежной форме износа основных фондов путем постепенного перенесения их стоимости на произведенную с их помощью продукцию. Отчисления, предназначенные для возмещения стоимости изношенной части основных фондов, называются амортизационными. Амортизационные отчисления производятся в течение всего срока службы основных фондов и включаются в себестоимость продукции. После реализации продукции амортизационные отчисления возвращаются на предприятие, накапливаются и образуют амортизационный фонд. Амортизационный фонд – это целевые накопления, образуемые за счет амортизационных отчислений и предназначенные для воспроизводства основных фондов. Амортизационный период – это время, в течение которого полностью возмещается первоначальная стоимость основных фондов.

Схема кругооборота основных фондов приведена на рис. 1.2.

Рис. 1.2. Кругооборот основных фондов

В условиях рыночной экономики величина амортизационных отчислений оказывает существенное влияние на экономику предприятия. С одной стороны, слишком высокая доля отчислений увеличивает величину издержек производства, а следовательно, снижает конкурентоспособность продукции, уменьшает объем получаемой прибыли. С другой стороны, заниженная доля амортизационных отчислений удлиняет срок оборачиваемости основных фондов, а это ведет к их старению и, как следствие, также к снижению конкурентоспособности и потере своих позиций на рынке. Для энергетических предприятий характерен высокий удельный вес амортизационных отчислений в себестоимости энергии (до 30%), поэтому величина амортизационных отчислений является для энергетических предприятий актуальной проблемой.

Размер амортизационных отчислений зависит от амортизационного периода объекта основных фондов, нормы амортизации и метода начисления амортизации.

Наиболее сложным является правильное определение длительности амортизационного периода (целесообразного срока использования) конкретных средств труда. В хозяйственной практике различают нормативный, фактический и экономический срок службы средств труда, которые могут и не совпадать с амортизационный периодом. Нормативный срок службы определяется в основном конструктивными особенностями и условиями эксплуатации основных фондов. Фактический срок службы – это средняя для всего парка аналогичных машин или вида зданий и сооружений продолжительность их эксплуатации. Экономический срок службы характеризует период производительного функционирования основных фондов, в течение которого их использование экономически выгодно. В идеальных условиях все три срока службы могут совпадать и определять оптимальную продолжительность амортизационного периода. Однако, на практике этого, как правило, не происходит в результате научно-технического прогресса.

До недавнего времени амортизационный период рассчитывался по нормативному сроку службы, что привело к тому, что амортизационный период был установлен на уровне 21-23 лет в целом по промышленности Украины, в том числе зданий и сооружений – 25-60 лет, машин и оборудования – 14 лет.

В настоящее время повышается роль экономических факторов в обосновании оптимальных сроков службы и амортизационных периодов основных фондов. Это обусловлено, во-первых, ускорением темпов научно-технического прогресса, которое приводит к отрыву скорости оборачиваемости амортизационных отчислений от необходимой скорости оборота основных средств и их морального износа (прежде всего, для активной части). Во-вторых, формирование рыночной экономики предполагает ориентацию на коммерческий успех и максимизацию прибыли и к этому приспосабливается структура и объем средств труда, а соответствие фактических и нормативных сроков службы отходит на второй план.

Амортизационный период служит основой для определения нормы амортизационных отчислений. Норма амортизации – установленный годовой процент погашения стоимости основных фондов. Она определяется продолжительностью амортизационного периода Та:

На ≈ ∙ 100, %. (1.5)

Величина амортизационных отчислений определяется по формуле:

АО = , (1.6)

где Ф – стоимость объекта основных фондов.

В зависимости от метода определения амортизационных отчислений в формуле (1.6) используются различные стоимостные оценки основных фондов Ф.

Существуют различные методы начисления амортизации.

1. Прямолинейный (пропорциональный) метод:

а) за базу начисления амортизации принимается полная первоначальная или восстановительная стоимость основных фондов;

б) норма амортизации постоянна в течение всего амортизационного периода и равна

, % (1.7)

где Л – ликвидационная стоимость основных фондов, равная их стоимости по цене лома Цл за вычетом затрат на демонтаж основных фондов Здем:

Л = Цл - Здем . (1.8)

Годовая сумма амортизационных отчислений при этом:

или (1.9)

При использовании этого метода амортизация начисляется равными долями в течении всего амортизационного периода.

Прямолинейный метод обычно применяется в отношении тех основных фондов, для которых моральный износ является основным фактором, ограничивающим срок службы, а также для которых характерен относительно стабильный уровень производительного потребления.

2. Регрессивный метод (метод уменьшения остатка):

а) за базу начисления амортизации принимается остаточная стоимость основных фондов (первоначальная или восстановительная);

б) норма амортизации постоянна в течение всего амортизационного периода.

Годовая сумма амортизационных отчислений:

(1.10)

Таким образом, амортизационные отчисления по годам амортизационного периода (норма амортизации в долях единицы):

1-го года: АО1 = Фб ∙ На;

2-го года: АО2 = Фб - Фб ∙ На = Фб(1 – На);

3-го года: АО3 = Фб(1 – На)2На;

………………………………..

n-го года: АОt = Фб(1 – На)n-1На .

Очевидно, что в каждом последующем году амортизационные отчисления будут меньше, чем в предыдущем.

За n лет будет начислена сумма амортизационных отчислений С:

. (1.11)

Разность между полной первоначальной стоимостью основных фондов и суммой накопленной за амортизационный период амортизации можно рассматривать как ликвидационную стоимость.

Данный метод начисления амортизации позволяет перераспределить амортизационные отчисления по годам амортизационного периода таким образом, что они постоянно уменьшаются по мере износа основных фондов и снижения их производительности. Амортизационный период при этом остается неизменным.

Если использовать удвоенную норму амортизации, то метод называется методом двойной регрессии и позволяет сократить амортизационный период.

3. Кумулятивный метод (метод суммы чисел):

а) за базу начисления амортизации принимается полная первоначальная или восстановительная стоимость основных фондов;

б) норма амортизации изменяется (уменьшается) в каждом году амортизационного периода и определяется по формуле:

, (1.12)

где Hat – норма амортизационных отчислений в t-ом году;

Т – амортизационный период (период производительного потребления) основных фондов;

t – текущий год амортизационного периода;

m – кумулятивное число, которое определяется как:

m = (1.13)

Годовая сумма амортизационных отчислений равна:

(1.14)

Как и в предыдущем методе амортизационные отчисления убывают по годам амортизационного периода, однако его длительность также сокращается.

3. Метод единиц продукции (производственный):

Этот метод предполагает, что на каждую единицу продукции переносится равновеликая величина амортизации основных фондов, участвующих в ее производстве.

Расчет амортизационных отчислений на единицу продукции Ае производится по формуле:

, (1.15)

где О – количество единиц продукции, изготавливаемое на данном оборудовании за весь амортизационный период.

Годовая сумма амортизационных отчислений Оt составит:

(1.16)

где Оt - количество единиц продукции, произведенное в t–ом году амортизационного периода.

Этот метод применяется в том случае, когда износ основных фондов напрямую связан с частотой их производительного потребления.

В зарубежной практике применяются также комбинированные методы начисления амортизации: например, в первые годы амортизационного периода применяется равномерный метод, а в последующие – метод двойной регрессии.

В практике хозяйствования стран с развитой рыночной экономикой получили широкое распространение методы ускоренной амортизации основных фондов, к которым можно отнести кумулятивный метод и метод двойной регрессии. Их суть заключается в том, что они позволяют сократить амортизационный период, а также перераспределить амортизационные отчисления: амортизировать большие суммы в первые годы эксплуатации оборудования и меньшие – в последние.

Предприятие может воспользоваться методами ускоренной амортизации в тех случаях, если с течением времени основные фонды (в основном их активная часть) подвержены интенсивному моральному износу или их потребительская стоимость снижается.

Применение методов ускоренной амортизации позволяет:

- сократить длительность кругооборота основных фондов, что создает благоприятные условия для роста инвестиций;

- стимулировать развитие НТП в приоритетных отраслях промышленности и внедрение наукоемких, информационных, ресурсосберегающих и экологически чистых технологий;

- уменьшить размер налогооблагаемой прибыли;

- увеличить размер амортизационного фонда (в развитых странах он составляет около 1/10 ВВП) и получить дополнительный доход в виде процентов по вкладам или ценным бумагам.

Однако, применение методов ускоренной амортизации, как правило, приводит к увеличению себестоимости продукции, поэтому оно экономически выгодно для крупных предприятий, имеющих ценовое преимущество перед своими конкурентами.

Новой редакцией Закона Украины “О налогообложении прибыли” отменено применение методов ускоренной амортизации основных фондов группы 3.

.

Для налогоплательщиков, признанных монополистами в соответствии с законом, сумма амортизационных отчислений не является обязательной составляющей тарифов, других видов цен на их услуги.

Амортизационные отчисления отчетного периода определяются по формуле:

, (1.17)

где Бn – балансовая стоимость основных фондов на начало отчетного периода, определяемая по формуле (1.3).

При этом амортизационные отчисления отчетного периода по 2,3 и 4 группам определяются не отдельно по каждому объекту, а по совокупной балансовой стоимости каждой группы, независимо от времени их ввода в эксплуатацию. Амортизация производится до достижения балансовой стоимости нулевого значения.

Для группы 1 и нематериальных активов балансовая стоимость и амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно и в целом по группе 1. Амортизация производится до тех пор, пока балансовая стоимость объекта не достигнет 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Для амортизации нематериальных активов применяется прямолинейный метод в течение срока, который определяется предприятием самостоятельно, но не более 10 лет до достижения остаточной стоимостью нулевого значения.

Затраты на текущий и капитальный ремонт подлежат амортизации и включаются в балансовую стоимость основных фондов в том случае, когда они превышают 10% от совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года. В противном случае их можно относить на издержки производства отчетного периода.