2. Концепция непредубежденного международного налогообложения

Концепция непредубежденного налогообложения с точки зрения эффективности, по мнению западных экономистов - это задача налоговой системы, которая предусматривает установление непредубежденных норм налогообложения, то есть норм, которые бы не могли действовать ни против, ни в пользу какого-нибудь вида деятельности. Решение о хозяйственной деятельности, инвестировании и потреблении должны приниматься по причине, не связанной с налогообложением.

Концепция непредубежденного международного налогообложения имеет такие правила:

• беспристрастность относительно экспорта капитала. Налоговая система отвечает этому правилу, если на выбор налогоплательщика — инвестировать у себя в стране ли за границей — вопросы налогообложения не влияют;

• беспристрастность относительно импорта капитала (иностранная, или конкурентная беспристрастность). Это правило считается выполненным, если все действующие на рынке фирмы облагаются налогом по одинаковой ставке; .

• Национальная беспристрастность. В соответствии с этим правилом общая прибыль на капитал, который распределяется между налогоплательщиком и государством, может быть одинаковой, независимо от того, где инвестирован капитал: внутри страны или за границей. Например, если ставка национального налога на доход плательщика составляет 34 % (у плательщика остается 66 %), то обложение его дохода иностранными налогами не изменит этих пропорций.

6. Особенности оффшорных зон и оншорных компаний

Оффшорная зона (от англ. Off shore — вне берега) — государство или его часть, в пределах которой для компаний-нерезидентов определяется особый режим регистрации и деятельности.

Оффшорными принято считать те компании, которые зарегистрированы в соответствии со специальным законодательством, регулирующим деятельность данной компании. Обычно этот нормативный акт носит название «Закон о компаниях международного бизнеса».

Существует много терминов для обозначения мест, в которых выгодно осуществлять, с точки зрения представителей делового мира, финансово-предпринимательскую деятельность. В германоязычных странах их называют налоговыми оазисами, во франкоязычных - налоговым раем, а в англоязычных - общепринятым термином для определения подобных территорий выступает такое понятие как «налоговая гавань».

Однако в последнее время всеобщее распространение получило понятие «прибрежный финансовый центр», ставший синонимом определению «налоговой гавани», или, проще говоря, «оффшорный центр».

С самого начала необходимо предостеречь от смешения понятий «оффшорный центр» и «свободная экономическая зона». Хотя в формально-логическом смысле можно рассматривать оффшорные центры как разновидность или как частный случай более широкого понятия «свободная экономическая зона» (потому что у них общий признак - низкие налоги или их полное отсутствие), но в то же время между этими понятиями существует существенное различие. Оно заключается в том, что свободные экономические зоны ориентированы на привлечение продуктивного, капитала (как иностранного, так и отечественного), который образует доходы внутри зоны, тогда как цель оффшорных центров - привлечение иностранного финансового капитала, который приносит доходы как владельцам этого капитала, так и организаторам оффшорных центров. Источники же этих доходов находятся за пределами оффшорных центров.

Основные преимущества оффшорных зон:

- упрощён и ускорен процесс регистрации нерезидентов, при котором уплачивается чисто символическая сумма (например, в Панаме необязательно указывать учредителей компании, незначительный сбор уплачивается и при ежегодной перерегистрации);

- по заниженным ставкам уплачиваются нерезидентами налоги с прибыли и подоходный налог с физических лиц.

- гарантируется конфиденциальность деятельности оффшорных компаний, они освобождены от государственного валютного контроля.

Основные недостатки оффшорных зон:

- нельзя на территории оффшорной зоны заниматься любым видом предпринимательской деятельности, сотрудничать с компаниями на территории этой страны, заключать договора и т.п.

- предприятие на территории различных стран, например Украины, подвергается тщательному контролю со стороны налоговых органов.

Характерной чертой оффшорного центра является то, что депонированный в нем капитал не лежит без движения, а назначается для инвестирования в высокодоходные отрасли с низким налогообложением за рубежом.

Офшорные зоны обязаны себя узаконить - и в общем плане и особенно в отношениях с другими государствами, получив их согласие на низкое налогообложение. Это важная, но не единственная их черта. К основным следует отнести:

- политическую и экономическую стабильность в стране;

- гарантию соблюдения финансовой и банковской тайны;

- отсутствие валютных ограничений;

- современные средства связи и хорошо оборудованную сеть коммуникаций;

- удобную правовую систему;

- выполнение индивидуальных потребностей инвесторов.

К другим особым требованиям клиентов оффшорных центров обычно относят: относительно низкие административные расходы, необходимые для текущей деятельности, хорошее языковое обслуживание со стороны переводчиков, профессиональных советников, благоприятные условия взимания налогов, возможность приобретения гражданства, возможность покупки недвижимости, а также низкий уровень цен на товары, необходимые для жизни персонала и членов их семей.

Во многих оффшорах требуется обязательное трудоустройство местных жителей в секретарское бюро, тем самым решается проблема занятости. Импортируемые для нужд компаний оборудование, автомобили, материалы не облагаются таможенными пошлинами.

Компании в оффшорных зонах являются в основном представителями среднего или крупного бизнеса. Субъектам малого предпринимательства регистрация и содержание оффшорных компаний обходится слишком дорого, поэтому им выгоднее организовывать деятельность в своей стране.

Классификация оффшорных зон:

1. Страны с отсутствием налогов, не требующие отчётности. В основном это небольшие государства третьего мира. Наиболее известные оффшорные зоны этого типа: Багамские острова, Британские Виргинские острова, Каймановы острова. Такие оффшорные зоны характеризуются высокой степенью конфиденциальности для владельцев оффшорных компаний и почти полным отсутствием контроля со стороны властей за деятельностью таких компаний. Именно поэтому солидные компании и банки не хотят иметь с ними финансовых отношений. Указанные государства имеют невысокий уровень развития экономики, но отличаются достаточно высокой политической стабильностью.

2. Оффшорные зоны повышенной респектабельности

В таких зонах от оффшорных компаний требуют финансовую отчётность и предоставляют им ощутимые налоговые льготы. Со стороны правительства этих государств контроль более жёсткий, чем в странах первого типа, ведётся реестр директоров и акционеров, но и престиж компаний гораздо выше. Это — Ирландия, Гибралтар, остров Мэн.

3. К третьей группе можно отнести страны, которые нельзя считать стандартными оффшорными зонами, но которые предоставляют зарегистрированным в них нерезидентным и не извлекающим доходов с их территории компаниям некоторые налоговые льготы Требование к отчётности повышает степень доверия к таким фирмам со стороны деловых партнёров. В этой группе наибольшей популярностью пользовался Кипр, Исландия, Россия (Калининградская область).

Для Украины, список оффшорных зон содержится в распоряжении Кабинета Министров Украины от 23 февраля 2012 N 143-р. «О перечне оффшорных зон»

Перечень оффшорных зон Украины. Британские зависимые территории: Остров Гернси, Остров Джерси, Остров Мэн, Остров Олдерни, Ближний Восток Бахрейн, Центральная Америка, Белиз, Европа, Андорра, Гибралтар, Монако, Карибский регион, Ангилья, Антигуа и Барбуда, Аруба, Багамские Острова, Барбадос, Бермуды, Британские Виргинские Острова, Виргинские Острова (США), Гренада, Каймановы Острова, Монтсеррат, Нидерландские Антильские Острова, Пуэрто-Рико, Сент-Винсент и Гренадины, Сент-Китс и Невис, Сент-Люсия, Содружество Доминики, Теркс и Кайкос, Африка, Либерия, Сейшельские Острова, Тихоокеанский регион, Вануату, Маршалловы Острова, Науру, Ниуэ, Острова Кука, Самоа, Южная Азия, Мальдивская Республика.

Особенности оншорных компаний

Компания, зарегистрированная в юрисдикции с обычным налогообложением, называется оншорной компанией. Такие компании обязаны соблюдать местное законодательство о валютном контроле, о ведении бухгалтерского учета и сдаче налоговой отчетности.

Нужно понимать, что в рамках одной юрисдикции можно зарегистрировать как оффшорную, так и оншорную компанию. Оффшорными принято считать те компании, которые зарегистрированы в соответствии со специальным законодательством, регулирующим деятельность данной компании. Обычно этот нормативный акт носит название «Закон о компаниях международного бизнеса». Как правило, оффшорным компаниям запрещено заниматься деятельностью за территорией страны регистрации.

Следующее важное отличие — это отсутствие отчетности у оффшорных компаний. Оффшорные компании не должны подавать в контролирующие органы бухгалтерскую и налоговую отчетность (отчетность может вестись для внутреннего контроля). Оншорная компания должна сдавать отчетность по месту регистрации.

Оншорные компании являются полноценными налогоплательщиками, в то время как оффшорные компании платят только ежегодный фиксированный сбор (пошлину).

Оншорные юрисдикции: Великобритания, Новая Зеландия, Гонконг, Кипр, Дания, США, Сингапур, Швейцария, Гибралтар, Австрия, Мальта, Венгрия, Нидерланды, Ирландия, Люксембург, Болгария.