12

Тема 7 Налогообложение в системе международных отношений План лекции

1. Международное двойное налогообложение и пути его регулирования

2. Концепция непредубежденного международного налогообложения

3. Особенности оффшорных зон и оншорных компаний

4. Способы использования оффшорных центров

5. Характеристика типичных оффшорных центров.

Темы для самостоятельного изучения (рефератов и докладов на семинарское занятие)

1. Общие черты и специфика налогообложения в разных странах мира

2. Характеристика типичных оффшорных центров: Кипр, Ирландия, Венгрия, Мальта.

1. Международное двойное налогообложение и пути его регулирования

Международное двойное налогообложение возникает в основном вследствие взимания налогов одновременно в данной стране и за рубежом. Оно чаще всего связано с прибыльными и имущественными налогами, которыми облагаются доходы от труда или от капитала.

Налоговым основанием для двойного обложения является движение через национальные границы рабочей силы или капитала. В этом случае налоговые притязания могут быть предъявлены налоговыми службами стран, являющихся местом жительства физических лиц или местом нахождения юридических лиц, которые получают упомянутые доходы.

Некоторые страны применяют основы территориальности и облагаются доходы, полученные на их территориальном пространстве. Одновременно они освобождают от налогов доходы своих резидентов, полученные за рубежом - это касается доходов от трудовой деятельности и от капитала. Другие государства исходят из принципа места жительства и облагают налогом всю прибыль, т.е. ту прибыль, которая получена и в собственной стране, и за рубежом.

В случае хозяйственной деятельности транснационального и международного масштаба субъекты налогообложения - юридические лица в государстве своего расположения (резиденции, штаб-квартиры) не освобождаются здесь автоматически от уплаты налога на доходы или имущество, которые принадлежат этим лицам в другом государстве.

Большинство государств (включая Украину) аналогично широко определяют свою налоговую юрисдикцию, что с неизбежностью вызывает споры с внешнеэкономическими партнерами. Здесь возможны три ситуации:

1) когда два государства накладывают неограниченный налоговый долг на того самого субъекта (например, на лицо, имеющее место жительства в одном государстве, но проживает в другом государстве дольше 183 дней в подотчетном году);

2) когда данный субъект подлежит в одном государстве неограниченном налоговом обязанности, а в другом государстве он охвачен ограниченным налоговым долгом;

3) когда законы двух государств свидетельствуют, что данный доход получен на их территории.

Вследствие таких налоговых распоряжений двух или более государств возникает явление международного двойного налогообложения. В основу определения понятия «международное двойное налогообложение» изначально было заложено утверждение, что международное двойное налогообложение возникает, когда две автономные налоговые власти (в частности, два государства) одновременно облагают «однородным» налогом того самого плательщика.

Международное двойное налогообложение повсеместно признано явлением отрицательным и не только со стороны налогоплательщиков, но и со стороны налоговых служб ряда государств: оно приводит к чрезмерному фискальному обременению хозяйственной деятельности, а это создает серьезные препятствия для развития международного экономического сотрудничества и особенно в привлечении иностранных инвестиций.

Договоры об избежании двойного налогообложения как инструмент минимизации налогов.

Первые договоры по вопросам оказания помощи в налогообложении и обмене информацией с целью взимания налогов были заключены между европейскими странами еще в XIX в. - Между Бельгией и Францией (1842), а также Бельгией и Голландией (1845). В настоящее время действует более тысячи межправительственных соглашений, посвященных международному налогообложению. Кроме налоговых договоров, подписан и ратифицировано множество других соглашений, содержащих пункты и отдельные положения, которые координируют уплату налогов в процессе международного экономического сотрудничества.

Налоговые договоры заключаются обычно на двусторонней основе. Но в последнее время заключены и действуют многосторонние договоры, например, между странами Бенилюкса, Северной Европы или государствами Британского Содружества Наций.

В международной практике применяют две основные модели налоговых договоров:

1. модель ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития)

2. модель ООН.

Они служат образцом и юридической основой для заключения двусторонних и многосторонних договоров.

В основу модели ОЭСР положена «Модель договора об избежании двойного налогообложения доходов от труда и капиталов», принятая Финансовым Комитетом ОЭСР в 1977 г. Основная цель Договора об избегании двойного налогообложения - способствовать беспрепятственному переливанию товаров, услуг, капитала и рабочей силы путем отмены двойного налогообложения. В то же время международные договоры не должны быть использованы с целью уклонения от налогообложения.

В основу этой модели заложен принцип резидентства, согласно которому страна происхождения дохода уступает значительной частью налога с этого дохода в интересах страны резидента компании, который получает доход.

Для возврата (репатриации) прибыли в виде процентов, дивидендов и роялти эта модель предполагает низкие ставки налога или его полная отмена в стране получения такой прибыли, и доход в основном подлежит налогообложению в стране резидентства налогоплательщика.

Однако эта модель оказалась неприемлемой для развивающихся стран: в случае ее принятия они лишаются значительной части налоговых поступлений.

Модель ООН. Чтобы обеспечить поступление доходов от налогообложения транснациональных корпораций в пользу развивающихся стран, ООН разработала и рекомендовала в 1980 г. другую модель налогового соглашения между индустриально развитыми государствами и развивающимися странами. В модели ООН полнее используется принцип территориальности, который предусматривает налогообложение всех доходов, которые образовались на территории развивающихся стран. Этот принцип также позволяет применять более высокие налоговые ставки, чем у модели ОЭСР, на репатриацию прибыли в индустриально развитые страны.

При решении проблемы двойного налогообложения в современной мировой практике выделяют общие и специальные международные соглашения. Общие договоры решают проблему избежания двойного налогообложения доходов и капитала во всех сферах предпринимательской деятельности, а специальные соглашения регулируют налоговые отношения в отдельных отраслях, например, в сфере перевозки грузов или коммуникаций.

Налоговые договоры предусматривают решение проблемы двойного налогообложения следующим образом:

1. в текстах договоров дается разграничение налоговой юрисдикции в отношении субъектов внешнеэкономической деятельности, обозначается круг юридических и физических лиц, подпадающих под действие данного договора, определяется способ урегулирования двойного налогообложения, гарантирует снижение налоговых расходов для этих лиц.

2. во избежание дискриминации налогоплательщиков уровень внутреннего налогообложения приводится в соответствие с уровнем налогообложения иностранного государства-участника договора.

3. в текст договора вводятся пункты о порядке обмена информацией и о взаимоотношениях между налоговыми ведомствами в процессе борьбы с уклонениями от уплаты налогов.

4. разработана процедура решения спорных вопросов и конфликтных ситуаций в сфере налогообложения с привлечением при необходимости судебных инстанций.

Международные договоры об избежании двойного налогообложения являются элементами международного права и поэтому имеют приоритет над национальным законодательством. А это значит, что если в отношении дохода от внешнеэкономической деятельности существуют соответствующие пункты или положения международного налогового договора, в которых предусмотрены более высокие или низкие налоговые ставки, чем принятые в данной стране, то предпочтение следует отдавать ставкам международного налогового соглашения.

В этих договорах предусмотрены: 1. системы налоговых кредитов; 2. системы налоговых зачетов.

Система налоговых зачетов допускает, что сумма налогов, уплаченная за рубежом по принципу территориальности образования дохода иностранного физического или юридического лица, вычитается из налоговой базы при подсчете налогооблагаемой прибыли компании в юрисдикции ее резидентства.

Система налоговых кредитов позволяет вычитать сумму налогов, уплаченных за границей, от суммы налоговых обязательств физического или юридического лица в юрисдикции ее резидентства.

Налоговый кредит приносит плательщику больше выгод, чем система налоговых зачетов.

Рассмотрим пример: с иностранного государства А, в которой расположен филиал корпорации К, прибыль поступает в страну Б, является юрисдикцией резидентства корпорации. Сумма его составляет 1500 долларов. Налоговая ставка в государстве А - 20%, в государстве Б - 40%.

В случае применения системы налоговых зачетов порядок уплаты налога для корпорации будет такой.

Налоговые обязательства К в государстве А составят: 1500 х 0,2 = 300.

Налоговые обязательства К в государстве Б рассчитываются так. Налоговая база К в государстве Б составит: сумма дохода минус налоги, уплаченные за рубежом, т.е. 1500 - 300 = 1200. Поскольку налоговая ставка в государстве 40%, то налоговые обязательства К в государстве Б составляют 1200 * 0,4 = 480 долл.

Общая сумма уплаченных налогов корпорацией К составит 300 + 480 = 780 дол. Чистый доход корпорации: 1500 - 780 = 720 дол.

Теперь подсчитаем, какую сумму налогов пришлось бы заплатить корпорации К, если в тексте налогового договора вместо пункта о системе налоговых зачетов был пункт о применении налоговых кредитов.

Тогда в государстве А корпорация К оплатила бы налог, как и в первом случае, в сумме 300. Но в государстве Б, где налоговая ставка равна 40%, ей пришлось бы заплатить 600. (1500 * 0,4). Однако система налоговых кредитов позволяет с этой суммы (600 долл.). вычесть сумму налога, уже уплаченного государству А (300 дол.). Поэтому корпорация заплатит государству Б всего 300. (600 - 300). Общая сумма налогов, уплаченная корпорацией К государству А и государству Б, составит 600. (300 + 300). Чистый доход корпорации составит 900 долл. (1500 - 600), то есть на 180 дол. больше, чем в случае применения системы налоговых зачетов.

Таким образом, система налоговых кредитов предпочтительнее для налогоплательщиков. Однако она имеет существенное ограничение, а именно: налоговый кредит предоставляется только на сумму уплаченных за границей налогов, которые не превышают уровень налогообложения в собственной стране. Если налог в иностранном государстве выше, чем в стране резидентства, то такая переплата налогов в налоговый кредит не включается, и налогоплательщик несет финансовый ущерб.

Договоры об избежании двойного налогообложения постоянно совершенствуются и дополняются новыми пунктами и положениями, направленными, с одной стороны, на то, чтобы исключить любую возможность повторного налогообложения налогоплательщика, а с другой - построить препятствия на пути желающих скрыть от налоговых служб свои доходы и уклониться от уплаты налогов. Однако корпорации прилагают усилия к тому, чтобы использовать преимущества налоговых соглашений в своих манипуляциях по уклонению от их уплаты.