Средний срок погашения (оборачиваемости) кредиторской и дебиторской задолженности предприятий рыбохозяйственного комплекса в днях по годам

Показатели	2008	2009	2010	2011
Кредиторская задолженность	104	82	77	70
Дебиторская задолженность	55	54	61	57

За последние годы (2008-2011) срок погашения кредиторской задолженности сократился на 34 дня, что характеризует повышение эффективности работы с долговыми обязательствами. Каждый рубль в расчетах по обслуживанию своих долгов предприятиями рыбохозяйственного комплекса ускорил оборот почти в полтора раза. Это свидетельствует о повышении уровня финансовой дисциплины в рыбохозяйственном комплексе РФ. Срок оборачиваемости дебиторской задолженности меньше срока оборачиваемости кредиторской задолженности и за анализируемый период времени почти не изменился.

9.4. Налогообложение предприятий рхк

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с предприятий РХК и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях формирования ресурсов бюджетной системы государства и (или) муниципальных образований.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с предприятий РХК и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Характерные черты налога как платежа обладают следующими особенностями: обязательность; индивидуальная безвозмездность; отчуждение денежных средств, принадлежащих предприятиям РХК и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления; направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

Характерной чертой сбора как взноса является также совершение государственными и иными органами в интересах плательщиков сборов с юридически значимых действий. Налоговым кодексом РФ предусматриваются следующие сборы: таможенные сборы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, федеральные лицензионные сборы, региональные лицензионные сборы и местные лицензионные сборы. Таким образом, налоги и сборы можно определить как доходы государства, собираемые на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения или как обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи, взыскиваемые государственными учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.

Сущность категории проявляется в ее функции. Функции свидетельствуют, каким образом реализуется общественное назначение экономической категории. Налоги и сборы имеют две основных функции: фискальную функцию, которая заключается в обеспечении государства средствами, необходимыми для осуществления его деятельности (источник доходов государства); регулирующую функцию, благодаря которой налоги либо стимулируют, либо сдерживают ту или иную хозяйственную деятельность.

Существует несколько признаков классификации различных видов налогов.

1. Виды налогов по объекту обложения:

• прямые (налоги взимаются непосредственно с физических и юридических лиц, а также с их доходов). К прямым налогам относятся налог на прибыль, подоходный налог, налог на имущество;

• косвенные (налогами облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги). Среди косвенных налогов основными являются налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, импортные пошлины, налог с продаж и др.

Как правило, фискальную функцию выполняют преимущественно косвенные налоги, а на прямые налоги возложена, в основном, регулирующая функция. В данном случае фискальная функция - это, в первую очередь, формирование доходов бюджета. Регулирующая функция направлена на регулирование посредством налоговых механизмов процессов воспроизводства, темпов накопления капитала, уровня платежеспособного спроса населения. Регулирующий эффект прямых налогов проявляется в дифференциации налоговых ставок, льготах. Посредством налогового регулирования государство обеспечивает баланс корпоративных и общегосударственных интересов, создает условия для ускоренного развития определенных отраслей, стимулирует увеличение рабочих мест и инвестиционно - инновационные процессы.

2. Виды налогов по уровням управления делятся на устанавливаемые центральными органами власти и местными органами власти.

В Российской Федерации принята трехуровневая система установления налогов:

• федеральные налоги (устанавливаются федеральным правительством и зачисляются в федеральный бюджет);

• региональные налоги (находятся в компетенции субъектов Федерации);

• местные налоги (устанавливаются и собираются местными органами власти).

3. Виды налогов по принципу целевого использования:

• маркированные (налог имеет целевой характер, и соответствующие поступления ни на какие иные цели, кроме той, ради которой он введен, не используются, например, страховые сборы во внебюджетные фонды);

• немаркированные (все прочие налоги считаются немаркированными).

4. Виды налогов по характеру налогообложения:

• пропорциональные (используется единая ставка налога для налогообложения доходов любой величины);

• прогрессивные (налоговая ставка увеличивается с ростом налогооблагаемого дохода);

• регрессивные (налоговая ставка с ростом налогооблагаемого дохода падает). Регрессивные налоги означают, что их доля выше в доходе более бедной части населения.

5. Виды налогов в зависимости от источников их покрытия:

• налоги, расходы по которым относятся на себестоимость продукции (работ, услуг): земельный налог; налог с владельцев транспортных средств; сборы за использование природных ресурсов;

• налоги, расходы по которым относятся на выручку от реализации продукции (работ, услуг): НДС; акцизы; экспортные тарифы;

• налоги, расходы по которым относятся на финансовые результаты: налоги на прибыль, имущество предприятий, рекламу; различные целевые сборы.

В настоящий момент основным законодательным актом о налогах является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), состоящий из двух частей (общей и специальной), регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков по конкретным видам налогов. Первая часть Налогового кодекса вступила в действие 1 января 1999 года, вторая - через два года. По мере необходимости в Налоговый кодекс вносятся соответствующие поправки.

Федеральными налогами являются:

1. НДС (налог на добавленную стоимость) – часть добавленной стоимости, взыскиваемая государством на всех стадиях производства и сбыта продукции, работ и услуг по мере реализации. Налогоплательщиками НДС являются продавцы (юридические лица или индивидуальные предприниматели), применяющие общий режим налогообложения. Исчисление НДС производится продавцом при реализации облагаемых этим налогом товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке. Сумма НДС, которую продавец уплачивает в бюджет, рассчитывается им как разница между суммой налога, исчисленной при реализации покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), и суммой налога, предъявленной этому продавцу при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых операций.

Налогообложение производится:

• по ставке 0 % при реализации товаров (кроме нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, экспортируемых на территории государств – участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы полного пакета документов согласно НК РФ, а также работ и услуг, связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров. Положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги);

• по ставке 10 % при реализации некоторых продовольственных товаров, товаров для детей, а также периодических печатных изданий и медицинских товаров на основании перечня товаров, утвержденного Правительством РФ;

• по ставке 18 % при реализации других товаров, работ и услуг.

2. Налог на прибыль – платят все юридические лица, зарегистрированные на территории РФ. Основная налоговая ставка – 20 % (c 01.01.2009 г., до 01.01.2009 г. – 24 %). Законами субъектов РФ ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5 %. При расчете налогооблагаемой прибыли устанавливается перечень затрат, которые могут включаться в расходы предприятий.

Налогооблагаемая прибыль определяется как разность между налогооблагаемыми доходами и вычитаемыми расходами, а также убытками прошлых лет.

Налогооблагаемые доходы включают: доходы, связанные с продажей товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных; внереализационные доходы (положительные курсовые разницы, положительные суммовые разницы, доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном году, штрафы, пени, безвозмездно полученное имущество и др.).

Доходы, не облагаемые налогом, включают: суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при использовании метода начисления, полученных кредитных (заемных) средств; стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал; стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка, и др. Налогом на прибыль не облагается стоимость имущества, которое получено безвозмездно (при соблюдении определенных условий).

Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, включают: материальные расходы, расходы на оплату труда (заработная плата персонала, премии, доплаты, компенсации за неиспользованный отпуск, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.), амортизацию основных средств, прочие расходы, связанные с производством и реализацией (аренда имущества, консультационные, информационные, юридические и аудиторские услуги, реклама и др.), внереализационные расходы (проценты по кредитам и займам, проценты по ценным бумагам, отрицательная курсовая разница, судебные расходы и арбитражные сборы и др.).

Расходы, не учитываемые при налогообложении, включают: пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды, суммы взноса в уставный капитал, суммы налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, суммы вознаграждений и выплат членам совета директоров, суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (кроме отчислений, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг) и др.

3. Акцизы – налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров массового потребления (табак, алкоголь и др.), в том числе при перемещении через таможенную границу РФ. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ: декларант (лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары); таможенный представитель (брокер) (несет солидарную с декларантом ответственность за уплату); владелец склада временного хранения и др. Механизм исчисления и уплаты акциза предполагает определение суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включение сумм налога в цену товара. Каждый экономический субъект, участвующий в обороте подакцизных товаров, осуществляет расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, и при реализации передает данную обязанность следующему контрагенту вплоть до конечного потребителя, который и несет бремя акцизного налогообложения.

Объектом налогообложения признаются следующие операции: продажа на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров; передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам; передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества; ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется, в основном, как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) или как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определенная исходя из рыночных цен, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Налоговые ставки по некоторым видам подакцизных товаров составили представлены в табл. 9.9.

Таблица 9.9