Тема 3. Бухгалтерские счета и двойственное отражение операций

1. Счета бухгалтерского учета и их строение

2. Виды счетов бухгалтерского учета, их классификация

3. Двойная запись, ее сущность и значение

4. Счета аналитического и синтетического учета и обобщение данных текущего бухгалтерского учета

5. План счетов бухгалтерского учета

1Счета бухгалтерского учета и их строение

В балансе организации приводятся обобщен­ные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Однако оперативное управление организацией требует непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования. С этой целью в бухгалтер­ском учете применяется система счетов.

Система счетов – это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за объектами бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета представляет собой способ экономической группировки, текущего учета состояния и изменений, происходящих с хозяйственными средствами, их источников и формирования в результате совершенных фактов хозяйственной жизни с целью получения обобщенной информации, необходимой для управления хозяйственной деятельностью.

Каждый счет предназначен для отражения конкретного объ­екта имущества хозяйства или источников их образования. Счет имеет две противоположные стороны, обозна­ченные терминами «Дебет» (Дт) и «Кредит» (Кт).

Структурные элементы счета бухгалтерского учета:

1. сальдо (С) – это остаток имущества или источников его образования на начало или конец отчетного периода. Различают: Сн – сальдо начальное, Ск – сальдо конечное.

2. обороты – это сумма операций за отчетный период. Различают: ДО – дебетовый оборот, КО – кредитовый оборот.

Счет представляет собой таблицу двусторонней формы, например счет «Материалы».

Дебет Счет «Материалы» Кредит

Номер опера­ции

Дата

Осно­вание записи

Сумма, руб.

Номер опе­рации

Дата

Осно­вание записи

Сумма, руб.

Остаток на 01.09

100 000

х

х

х

х

1

10.09

Посту­пили ма­териалы от завода № 1

50000

2

11.09

Отпуще­ны мате­риалы в цех № 8

10000

3

15.09

Посту­пили ма­териалы от завода №4

30000

4

16.09

Отпуще­ны мате­риалы в цех № 2

40000

Остаток на 30.09

130 000

х

х

х

х

В учебных целях можно пользоваться упрощенной таблицей строения счета.

Дебет Счет «Материалы» Кредит

Сн 100 000
1) 50000 3) 30000	2) 10000 4) 40000
ДО 80000	КО 50000
Ск 130 000

Все счета бухгалтерского учета по отношению к балансу де­лятся группы:

1. Счета активные – счета для учета имущества, денежных средств, дебиторской задолженности, затрат (расходов), убытков.

Дебет	Активный счет		Кредит
Сн – наличие актива на начало отчетного периода
ДО – поступление актива в отчетном периоде (+)		КО – выбытие актива в отчетном периоде (-)
Ск – наличие актива на конец отчетного периода

СкД = СнД + ДО – КО, Ск ≥ 0. На активном счете сальдо меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить имущества больше, чем его было на момент совершения операций.

2. Счета пассивные – это счета для учета источников формирования активов, а именно капитала, кредитов и займов, кредиторской задолженности, доходов, прибыли.

Дебет	Пассивный счет		Кредит
		Сн – остаток источника на начало отчетного периода
ДО – уменьшение источника в отчетном периоде (-)		КО – увеличение источника в отчетном периоде (+)
		Ск – остаток источника на конец отчетного периода

СкК = СнК + КО – ДО, Ск ≥ 0. На пассивном счете сальдо меньше нуля быть не может, так как нельзя израсходовать источников больше, чем их было на момент совершения операции.

3. Активно-пассивные счета – объединяют признаки активных и пассивных счетов.

Активно-пассивные счета предназначены для учета:

- дебиторской и кредиторской задолженности, сальдо может быть по дебету и (или) кредиту. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» может иметь два сальдо:

дебетовое – показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса;

кредитовое – показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса;

- прибылей и убытков, сальдо может быть либо по дебету, либо по кредиту. Например, счет «Прибыли и убытки» может иметь сальдо по дебету или кредиту:

дебетовое – показывает величину убытка;

кредитовое – показывает величину прибыли.

Пример активно-пассивного счета:

Дебет	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		Кредит
СнД – величина дебиторской задолженности на начало отчетного периода		СнК – величина кредиторской задолженности на начало отчетного периода
ДО – начисление дебиторской задолженности (+); – погашение кредиторской задолженности (-)		КО – начисление кредиторской задолженности (+); – погашение дебиторской задолженности (-)
СкД – величина дебиторской задолженности на конец отчетного периода		СкК – величина кредиторской задолженности на конец отчетного периода

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

1) каждой статье баланса соответствует счет или группа счетов, например, статье 1310 «Уставный капитал соответствует счет 80 «Уставный капитал», а в статье 1210 «Запасы» обобщается информация об остатках по счетам 10,11,14,15,16,20,23,29,41,42,43,44,97.

Некоторые счета представлены в бухгалтерском балансе несколь­кими статьями, например, счет 60 – в отношении дебиторской задолженности остаток показывается по статье 1230 «Дебиторская задолженность», а в отношении кредиторской задолженности – по статье 1520 «Кредиторская задолженность»;

2) счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям и сторонам баланса;

3) остатки имущества и источников их формирования показыва­ются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

4) баланс составляется на основании данных счетов бухгалтер­ского учета, а счета открываются на основании данных баланса;

5) в балансе-брутто суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам – итогу пассива (валюте) баланса.