6. По способу очистки статей:

Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования ин­формационных функций баланса и др.

Баланс-нетто (чистый) – баланс, из которого исключены ре­гулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амор­тизация нематериальных активов» и др. Баланс-нетто позволяет опре­делить реальную стоимость имущества организации. В настоя­щее время сальдовый баланс-нетто является действующей фор­мой отчетности.

4 Типы изменений в бухгалтерском балансе под влиянием фактов хозяйственной жизни

Бухгалтерский баланс под влиянием хозяйственных операций подвергается изменению.

Первый тип изменения затрагивает только актив баланса. Под влиянием хозяйственной операции одна статья актива увеличивает­ся за счет уменьшения другой. При этом валюта баланса не меняет­ся. Например, операция по получению денеж­ных средств с расчетного счета.

А + X – X = П,

где, соответственно, А – актив, П – пассив, X – статья баланса.

Второй тип изменения затрагивает толь­ко состав пассива баланса. При этом валюта баланса не меня­ется. Например, часть нераспределенной прибыли прошлого года направлена на увеличение резервного капитала.

А = П + X - X.

При третьем типе одновременно увеличивается и актив, и пас­сив баланса. При этом также возрастает валюта баланса (на сумму влияния хозяйственной операции). Например, операция, связанная с поступлением материалов от поставщика.

А + X = П + X.

Четвертый тип изменения в балансе аналогичен третьему, но при нем валюта баланса уменьшается, например, с расчетного счета перечисляется кредиторская задолженность, налоги в бюджет.

А - X = П - X.

Каждая хозяйственная операция влияет на бухгалтерский баланс только в одном из названных четырех направлений и затрагивает не менее двух статей баланса. Это обусловлено особенностью кругооборота хозяйственных средств, в процессе которого происходят изменения в средствах или их источниках либо одновременно в средствах и источниках.

5 Состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности

Отчетность представляет собой совокупность сведений о работе организа­ции за определенный период времени, сгруппированных в установленном порядке и последовательности. Отчет­ность состоит из ряда форм (таблиц), в которых содержатся эти по­казатели. Она является важным средством управления предприяти­ем, основой оценки его работы и источником данных для экономи­ческого анализа.

Отчетность завершает учетный процесс.

Составляемая организациями отчетность классифицируется по ряду при­знаков.

По экономическому содержанию различают:

Статистическая отчетность представляет собой систему количественных и качественных показателей, характеризующих работу организации за опреде­ленный период времени. С ее помощью осуществляется контроль за объемом и качеством произведенной продукции, за движением производственных, финансовых и трудовых показателей.

Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля за работой хозяйственного органа. Она содержит минимальное количество показателей, характеризующих результаты работы по отдельным видам деятельности. Опе­ративная отчетность является способом текущего наблюдения за ходом дея­тельности.

Налоговая отчетность (налоговые расчеты) представляет собой сово­купность показателей, характеризующих полноту расчетов с бюджетами разных уровней по налогам. По данным налоговых расчетов (деклараций) определяется правильность исчисления сумм налоговых платежей. Этот вид отчетности составляется по данным бухгалтерского учета и специаль­ных расчетов.

Бухгалтерская отчетность. В соответствии с Положением по бухгалтерско­му учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. С помощью бухгалтерской отчетности осуществляются систематическое наблюдение и контроль за вы­полнением конкретных показателей работы и сохранностью имущества хо­зяйствующего субъекта.

Посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности реализуется основная задача бухгалтерского учета – формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и представление этой информации внутренним и внешним пользователям.

По назначению различают:

Внешняя отчетность служит источником информации для внешних пользователей о финансовой устойчивости, ре­зультатах финансовой и хозяйственной деятельности, плате­жеспособности экономического субъекта. Внешняя отчетность в международной практике подлежит обязательной публика­ции в средствах массовой информации, специальных изданиях и буклетах, и она называется публичной. Внешняя отчетность отдельных российских предприятий (акционерных обществ, бан­ков, бирж и др.) также подлежит опубликованию в средствах массовой информации. Перед опубликованием отчетность под­вергается обязательной аудиторской проверке, цель которой состоит в подтверждении достоверности отчетных данных.

Внут­ренняя отчетность удовлетворяет информационные потребно­сти самого субъекта в процессе принятия им управленческих решений и строится на данных управленческого учета.

По периодичности бухгалтерскую отчетность подразделя­ют на годовую (составляется за финансовый год по состоянию на 31.12) и промежу­точную (составляют нарастающим итогом за квартал (на 31.03), полуго­дие (на 30.06), девять месяцев (на 30.09)).

По охвату отчетность делят на индивидуальную, сводную и консолидированную. Индивидуальная отчетность характери­зует положение и результаты деятельности отдельного хозяй­ствующего субъекта — юридического лица. Сводная отчетность составляется министерствами и ведомствами для статистичес­кого обобщения показателей или внутри юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, не являющимся самостоятельными юридическими лицами. Консо­лидированная отчетность составляется финансовой группой (ма­теринская компания и ее дочерние предприятия), рассматри­ваемой в качестве единой хозяйствующей организации.

Требования, предъявляемые к БФО

Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) определены следующие требования к отчетности: достоверность, нейтральность, существенность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается отчетность, сформированная и составленная в соответствии с правилами, установленными национальными стандартами бухгалтерского учета.

Требование нейтральности исключает одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими, а также влияние посредством отбора или формы представления на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Требование существенности определяет право организации включать в отчетность дополнительные показатели и пояснения, не предусмотренные типовыми формами бухгалтерской отчетности, для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации.

Требование целостности означает необходимость включения в отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями.

Требование последовательности закрепляет в практике формирования бухгалтерской отчетности необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости бухгалтерская отчетность должна содержать данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за предшествующий отчетный период.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т. е. отчетный год совпадает с календарным.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т. п.).

Приказ Минфина России от 02.07.10 № 66н с учетом ФЗ «О бухгалтерском учете» утверждает следующие формы бухгалтерской отчетности:

бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах;

приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах:

- отчёт об изменениях капитала;

- отчёт о движении денежных средств;

- отчёт о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчётности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Все элементы бухгалтерской отчетности связаны между собой и отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений.

Бухгалтерский баланс содержит информацию о финансовом положении организации на определенную дату, т.е. информацию о ресурсах (актив), обязательствах и собственном капитале предприятия (пассив). Это статичный документ, так как составляется на конкретную дату.

Отчет о финансовых результатах отражает сведения о формировании и использовании прибыли организации и показывает эффективность управленческих решений в финансово-хозяйственной сфере деятельности организации, отражая и суммируя доходы и расходы организации.

Отчет об изменениях капитала – содержит сведения о движении собственного капитала организации, фондов и резервов и дает возможность оценить изменения, происходящие в собственном капитале организации.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении денежных средств организации в наличной и безналичной формах. Направления движения денежных средств рассматриваются в разрезе основных видов деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой.

Текущая (производственно-хозяйственная) деятельность – деятельность, приносящая организации основную выручку.

Инвестиционная деятельность – приобретение и реализация долгосрочных активов и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Финансовая деятельность – совокупность операций, приводящая к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала организации, за исключением текущей кредиторской задолженности.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (расшифровка статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках).

Кроме того к бухгалтерской отчетности прилагаются:

Пояснительная записка к финансовому отчету должна отразить особенности деятельности организации, основные виды деятельности, среднегодовую численность сотрудников, состав членов исполнительных и контрольных органов организации.

Аудиторское заключение должно быть составлено независимым аудитором и давать оценку достоверности представленных в бухгалтерской отчетности данных.