31 Аудиторская проверка основных средств

1.Нормативная база

-Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.);

-План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);

-Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.);

-Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (Постановление Совета Министров СССР № 1072 от 22.10.1990 г.);

-О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.);

-Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 г.);

-Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ № 91н от 13.10.2003 г.);

-Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (постановление Госкомстата РФ № 7 от 21.01.2003 г.);

-Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий (письмо Госплана СССР № НБ-36-Д, Госстроя СССР № 23-Д, Стройбанка СССР № 144, ЦСУ СССР № 6-14 от 08.05.1984 г.);

-Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (постановление Госстандарта РФ № 359 от 26.12.1994 г.);

-Закон «О транспортном налоге», утвержденный постановлением законодательного собрания Оренбургской области от 23.10.2002 г. № 322 (в соответствии с главой 28 НК РФ).

2.Источники информации

-первичные документы (формы ОС);

-документы на оплату ОС;

-накладные;

-счета-фактуры;

-материалы инвентаризации (сличительные ведомости, описи);

-аналитические регистры;

-договоры купли - продажи, мены, аренды, лизинга и т.д.;

-технические паспорта;

-документы по переоценке ОС;

-главная книга;

-бухгалтерская отчетность (Ф№ 1, Ф № 2, Ф № 5);

-регистры налогового учета (если имеются в организации).

3.Предварительный этап проверки

-экспресс анализ ОС организации;

-что входит в состав ОС (по форме №5), соотношение классификационных групп: в какой из них ОС больше, в какой меньше;

-оценка учетной политики: отражены ли там методы учета ОС; установлен ли порядок проведения инвентаризации; определен ли критерий отнесения к ОС;

-проверяется организация аналитического учета.

4. Основной этап проверки

Проверяем поступление ОС:

-проверка наличия и сохранности ОС (остатки по счетам 01, 02 в балансе предыдущего года и их перенос в баланс отчетного года);

-правильность отнесения объектов к ОС;

-обеспечение сохранности ОС. Фактором обеспеченности сохранности является наличие аналитического учета по местам эксплуатации и ответственным лицам, а также полнота и своевременность инвентаризации;

-документальное оформление и правильность оценки поступивших ОС (счет-фактура, накладная, акт приемки-передачи и т. д.);

-правильность заполнения реквизитов первичных документов (должны быть заполнены все строки документа), наличие всех подписей;

-оценить способ поступления ОС: покупка, поступление в качестве вклада в уставный капитал, лизинг, безвозмездное поступление, приобретение по договору мены;

-внутренне перемещение ОС;

-оценить изменение стоимости ОС. Переоценка: дооценка и уценка. Необходимо вести аналитический учет дооценки и переоценки, т е в части изменения стоимости;

-проверяется, есть ли отражение в учетной политике решения о проведении переоценки.

Проверяем выбытие ОС:

-правильность оформления первичной документации подтверждающей выбытие ОС, наличие подписей и т. д., т. е. формальная проверка;

-порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

-правильность исчисления НДС;

-при продаже ОС доходы и расходы от продажи показываются в расчете раздельно (счет 91, Дт - расходы, Кт - доходы). Типичная ошибка: часто на практике нет раздельного отражения в отчетности (ф.№2) доходов и расходов;

-обоснованность продаж крупных ОС (для ОАО есть ограничение: не более 15% от общей стоимости актива баланса) с целью определить: это реконструкция или умысел;

-правильность начисления амортизации: 1)соответствие метода в учетной политике и на практике; 2)соответствие норм амортизации нормативным документам (Постановление правительства №1 и №1072); 3)начисление амортизации по объектам непроизводственной сферы: столовые, сауны и т. п. (счет 29) и соблюдение норм затрат в рамках предприятий аналогичной сферы. Затраты по объектам не оговоренным Главой 25 НК РФ относят на счет 84 на основании решения собрания учредителей (например, бильярдный стол, кальян и т. д.); 4) Оперативный учет; 5)Изменение стоимости (переоценка) влечет за собой изменение амортизации.

5.Типичные ошибки

-в учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;

-материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства»;

-несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации;

-оприходование основных средств не по цене их приобретения;

-при покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается налог на доходы физических лиц;

-при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов;

-при безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала;

-начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал;

-предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации;

-неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств;

-списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.