16. Аудиторская выборка

ФСА №16

Аудиторская выборка (выборочная проверка) означает применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам статьи отчетности или группы однотипных операций.

Выборка должна быть репрезентативной (равная вероятность для каждого элемента генеральной совокупности быть выбранным).

Генеральная совокупность – полный набор данных, из которых аудитор отбирает совокупность, по которой делает выводы. Генеральная совокупность подразделяется на страты. Стратификация – деление генеральной совокупности на подмножества, имеющие сходные характеристики.

В ходе выборочной проверки можно применять статистический подход или нестатистический подход.

Статистическая выборка имеет следующие признаки: случайный или систематический отбор и применение теории вероятности для оценки результатов выборки.

Если эти признаки отсутствуют, значит выборка нестатистическая.

При определении объема выборки учитывается уровень риска. который аудитор готов принять. Чем ниже риск, тем больше объем выборки.

Аудитор должен проанализировать результаты выборочной проверки, характер и причины ошибок. По результатам проверки по существу, выявленные ошибки подлежат экстраполяции (распространению) на всю генеральную совокупность. Аудитор оценивает общую ошибку и сравнивает с допустимой ошибкой.

17. Понимание аудитором деятельности клиента

Понимание деятельности является основой для выражения мнения аудитора.

Регулируются ФСА 15 «Понимание деятельности аудируемого лица».

До заключения договора аудиторская организация должна получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности и определить, возможно ли получение достаточной информации для проведения аудита.

После заключения договора объем информации расширяется и уточняется.

Источники получения информации:

- предыдущий опыт работы с аудируемым лицом;

- сотрудники аудируемого лица (руководители, ведущие специалисты и т.д.);

- внутренние аудиторы и их отчеты;

- другие аудиторы, консультанты, юристы, работавшие с аудируемым лицом;

- информация третьих лиц (поставщиков, заказчиков, вышестоящих организаций и т.п.);

- публикации в СМИ;

- нормативные правовые акты в данной сфере;

- посещение административных и производственных помещений;

- документы по ФХД.

Информация необходима, чтобы оценивать риски и существенность, собирать надлежащие доказательства, оценивать разъяснения руководства, выявлять противоречия в информации и необычные факты, выявлять аффилированных лиц и т.д.

Примерный перечень вопросов, подлежащих изучению:

• изучение общеэкономических условий, региональных условий, отраслевых особенностей

• знакомство с технологией производства, производственной структурой, ассортиментом ГП, маркетингом

• сбор информации о покупателях и поставщиках

• сбор информации о персонале

• сбор информации о структуре капитала, об обязательствах, об отношениях с филиалами, о распределении прибыли

• знакомство с СВК и др.

Информация отражается в рабочих документах аудитора.

18 Внутренний контроль качества аудита

Контроль качества аудита может быть внешним и внутренним.

Внешний Контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов (ст. 10 ФЗ №307-ФЗ):

Аудиторы обязаны проходить внешний контроль качества работы в порядке плановых проверок не реже 1 раза в 3 года и не чаще 1 раза год.

Проверки проводят СРО на основании стандартов аудита.

Наряду с внешним контролем должен осуществляться внутренний контроль, т.е. каждая аудиторская организация должна создать регламент внутреннего контроля качества.

Согласно ст.10, ч.1, ст.18, ч.2, пп.6 ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности» каждая аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны иметь и соблюдать правила осуществления внутреннего контроля качества работы.

Под правилами осуществления внутреннего контроля качества работы понимается основной документ каждой аудиторской организации и индивидуального аудитора, регламентирующий осуществление аудиторской деятельности и функционирование системы внутреннего контроля качества.

Рис.1 Система нормативного регулирования контроля качества аудита

Документы, регулирующие контроль качества в аудите

Российские стандарты

Международные стандарты

На уровне конкретного задания

ФПСАД № 7 “Контроль качества выполнения заданий по аудиту”

МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности» (ISA 220)

ФПСАД № 34 “Контроль качества услуг в аудиторских организациях”

На уровне аудиторской организации, индивидуального аудитора, аудитора

Международный стандарт по контролю качества 1 «Контроль качества для организаций, которые проводят аудит и обзорные проверки финансовой отчетности и выполняют другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующие услуги » (ISQS 1)

ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля»

На уровне члена Международной Федерации

Положение об обязанностях членов международной федерации бухгалтеров 1 «Обеспечение качества » Statement of Membership Obligations 1 «Quality Assurance», SMO 1

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности № 7 “Контроль качества выполнения заданий по аудиту” и № 34 “Контроль качества услуг в аудиторских организациях” устанавливают требования к организации внутреннего контроля качества услуг в аудиторской организации на уровне всей организации и на уровне отдельных заданий.

На уровне аудиторской организации целью контроля качества следует считать обеспече­ние соответствия деятельности аудиторской организации установленным требованиям. Эти требования устанавливает система стандарти­зации по организации и технологии проведения аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг в российской аудиторской организации, в кото­рую входят федеральные стандарты аудиторской деятельности, стандарты аудиторской деятель­ности саморегулируемой организации аудито­ров (СРО), внутренние стандарты. При этом:

— федеральные стандарты аудиторской де­ятельности формулируют единые базовые требо­вания к порядку оказания аудиторских услуг, к их качеству и надежности;

— стандарты СРО устанавливают дополни­тельные требования, обязательные для примене­ния всеми членами данного СРО;

— внутренние стандарты детализируют и регламентируют единые и дополнительные тре­бования к оказанию аудиторских услуг[3]

Федеральным стандартом закреплено, что "общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, которые устанавливаются аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), должны предусматривать следующее:

а) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;

б) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны владеть надлежащими навыками и придерживаться их, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;

в) проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях;

г) необходимо в достаточной мере направлять работу работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;

д) в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;

е) необходимо постоянно проводить работу как с потенциальными, так и с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица;

ж) необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита