2.2.3. Продажа котируемых акций

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

Если ваша организация решила продать принадлежащие ей котируемые акции, то проводки, которые нужно сделать при продаже, будут такими:

Дт76 Кт91.1 определена задолженность покупателя;

Дт 91.2 Кт58.1 списана стоимость акций исходя из последней оценки;

Дт 91.2 Кт76 отражены иные расходы по продаже

Дт 51 Кт76 получены деньги от покупателя.

Дт 91.9 Кт99 отражена прибыль от продажи акций

Дт 99 Кт91.9 отражен убыток от продажи акций.

2.2.4. Продажа некотируемых акций

Способ списания необходимо отразить в учетной политике, он определяется по каждой группе финансовых вложений.

Пример 4

Метод первоначальной стоимости.

В феврале 2005 года фирма продала 10 акций (акции не котируются) по цене 100 руб. за каждую. На балансе акции числились по первоначальной стоимости 110 руб. за каждую.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

Дт76 Кт91.1 1000 руб (10 шт. х 100 руб.) - отражена задолженность покупателя;

Дт91.2 Кт58.2 1100 руб (10 шт. х 110 руб.) - списана учетная (первоначальная) стоимость акций

Дт51 Кт76 1000 руб покупатель погасил задолженность

Дт 99 Кт91.9 100 руб (1100 - 1000) - отражен убыток от продажи акций

Метод средней первоначальной стоимости

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Бухгалтер может рассчитывать среднюю первоначальную стоимость не в конце месяца, а при каждом выбытии акций (метод скользящей средней первоначальной стоимости). Если вы выбрали такой способ, отразите это в учетной политике.

Метод ФИФО

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

2.3. Учет операций с облигациями

Облигация - это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой ее владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента.

Среди множества отличий между акциями и паями с одной стороны и прочими ценными бумагами решающее значение имеет то, что первые бессрочны, а действие вторых строго ограничено установленным временным периодом. Отсюда следует, что бессрочные ценные бумаги, например акции, согласно допущению непрерывности деятельности, должны учитываться по цене приобретения, но с учетом требования осмотрительности.

Одним из важных аспектов учета долговых ценных бумаг является вопрос момента признания права собственности на данные бумаги и, следовательно, момент отражения данных бумаг на счете 58 "Финансовые вложения". Порядок учета и оценки долговых ценных бумаг в основном соответствует порядку учета долевых ценных бумаг.

Списание суммы, которая образовалась в результате превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и "Финансовые вложения").

“При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").”

Корректировка оценки ценных бумаг осуществляется таким образом, чтобы к моменту погашения облигаций их учетная стоимость соответствовала номиналу.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг могут переоценивать облигации, приобретенные с целью получения дохода от их продажи по мере изменения котировки на фондовой бирже.

Разовая сумма списания разницы между затратами на приобретение и номинальной стоимостью облигаций (РС) определяется по формуле:

РС = (Н - ЗП) : Чм,

Где:

Н - номинальная стоимость облигации;

ЗП - затраты на приобретение облигации;

Чм - число месяцев срока обращения облигации.

В зависимости от формы получения дохода облигации бывают нескольких видов:

• процентные (купонные);

• дисконтные (бескупонные);

• дисконтно-процентные.

Для учета облигаций, а также других долговых ценных бумаг к счету 58 откройте субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги".

Пример 5

ОАО "Инвест" приобрело на вторичном рынке ценных бумаг купонную облигацию номинальной стоимостью 1000 руб.

Облигация была приобретена за 1090 руб. (то есть фактическая стоимость облигации оказалась выше номинальной). Бухгалтер сделает следующие проводки.

На момент приобретения по облигации оставалось получить три купонные выплаты (каждая - по 20% от номинальной стоимости облигации, то есть по 200 руб.). Учетная политика организации предусматривает, что разница между фактической стоимостью приобретения некотируемой облигации и ее номинальной стоимостью равномерно списывается на финансовые результаты при каждом получении дохода по облигации.

Дт58.2 Кт51 1090 руб оприходована облигация

Дт76 Кт58.2 30 руб. ((1090 руб. - 1000 руб.):3 купона) Каждый раз при начислении купонного дохода:

списана часть стоимости облигации

Дт76 Кт91.1 170 руб. =(200 - 30) отражена разница между начисленным купонным доходом и списанной частью стоимости облигации

Дт51 Кт76 200 руб получена сумма купонного дохода

Пример 6

Воспользуемся условием из вышеприведенного привета, с той оговоркой, что облигация была приобретена за 910 руб. (то есть фактическая стоимость облигации оказалась ниже номинальной). Бухгалтер сделает следующие проводки.

Дт58.2 Кт51 910 руб - оприходована облигация;

Дт58.2 Кт76 30 руб = ((1000 руб. - 910 руб.) : 3 купона) Каждый раз при начислении купонного дохода:

- доначислена часть стоимости облигации;

Дт76 Кт91.1 230 руб =(200 + 30) определен доход по облигации (начисленный купонный доход плюс доначисленная часть стоимости облигации);

Дт51 Кт76 200 руб получена сумма купонного дохода;

Дт76 Кт91.1 1000 руб отражена задолженность эмитента за погашаемую облигацию;

Дт91.2 Кт58.2 1000 руб списана учетная стоимость облигации;

Дт51 Кт76 1000 руб поступили деньги от эмитента.