§1.2. Учет поступления и выбытия основных средств.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эк­сплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основ­ных средств. Поступают они в организацию в результате:

1. приобретения, сооружения , изготовления за плату

2. сооружения и изготовления самой организацией

3. поступления от юридических и физических лиц безвозмездно

4. поступления от учредителей в счет вкладов в уставной (складочный) капитал, паевой фонд

5. получение государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда

6. поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно – правовых форм

7. поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации

8. другие способы, не противоречащие действующему законодательству

Основные средства принимаются к оценке по первоначальной стоимости. В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги и государственная пошлина, уплачиваемые в связи

с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам через которых приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

При этом не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организации, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающими исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствам приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом (накладной) приемки-переда­чи основных средств (форма № ОС-l). Такой же акт составляет­ся при внутреннем перемещении объектов из одного структурно­го подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего пере­мещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземп­лярах работником структурного подразделения, передающего иму­щество: первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика дается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению _ поставщику объекта основных средств.

Акт приемки-передачи и техническая документация передают­ся в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утвер­ждаются руководителем организации.

Инвентарный объект является единицей учета основных средств. Каждому объекту основных средств, независимо от того, находится ли он в запасе или на консервации должен присваиваться инвентарный номер при принятии его к бухгалтерскому учету. Бухгалтерия, открывает ин­вентарные карточки, производит в них записи о поступлении средств или делает отметку об их выбытии. Заполнение инвентарных карточек (книг) про­изводится на основе первичной документации: актов (накладных) приемки-передачи (форма № ОС-1), актов на списание основных средств (форма № ОС-4, ОС-4а), технических паспортов и дру­гих документов. Если инвентарные карточки не ведутся, записи о движении объекта фиксируются в инвентарной книге. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвен­тарной карточки передается в соответствующий отдел организа­ции и в бухгалтерии не хранится. При изменении свойств объекта данные инвентарной карточки не изменяются, а выписывается новая, старая же хранится и используется в качестве справочного материала. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств. Номер, как правило, состоит из восьми знаков: первые три знака обозначают субсчет, четвертый – группу, и последние четыре знака порядковый номер объекта в группе. При отсутствии группы четвертый знак обозначается нулем.

Учитываются основные средства на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, по кре­диту - о выбытии основных средств и их уценке. Бухгалтерские записи по поступлению основных средств в организацию приведены в приложении 1. (табл 7.1 учебник стр 169).

Инвентарная стоимость объектов основных средств, переданных на учет, пред­варительно калькулируется на субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы:

08-1 Приобретение земельных участков;

08-2 Приобретение объектов природопользования;

08-3 Строительство объектов основных средств;

08-4 Приобретение объектов основных средств и др.

По дебету счета 08 отражаются фактические затраты организации, связанные с приобретением основных средств. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Корреспондирующие счета с необходимыми первичными документами приведены в приложении 2. (пошерстник стр 47 48 49)

Первоначальная стоимость основных средств остается неизменной в течение всего срока службы и пересматривается при переоценке основных средств или уточняется при модернизации, реконструкции ли капитальном ремонте.

Выбытие основных средств - это списание с бухгалтерского учета стоимости объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, или постоянно не используется в деятельности организации. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

• продажи;

• списания в случае морального или физического износа;

• передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрез­вычайных ситуациях;

• передачи по договорам мены, дарения;

• списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указан­ные основные средства к арендатору;

• по другим причинам.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, том числе и главный бухгалтер.

В компетенцию комиссии входит:

• осмотр объекта, подлежащего списанию;

• установление причин списания объекта;

• выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

• определение возможности использования отдельных узлов, де­талей, материалов списываемого объекта;

• осуществление контроля за изъятием из списываемых объек­тов цветных и драгоценных металлов, определение их количе­ства, веса;

• составление акта на списание основных средств (форма № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, выз­вавших аварию, если они имели место). При этом в акте указываются данные, характеризующие объект основных средств: дата принятия объекта к учету, год изготовления, проведенные переоценки, ремонты, время ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, причины выбытия с их обоснованием т.д. Акт утверждается руководителем организации. На основании акта в инвентарной карточке объекта производится отметка о его выбытии, соответственно производятся записи в документе, открываемом по месту нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в соответствии с правилами не менее пяти лет. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия. Для убытия объектов основных средств (продажи, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и т.д.) к счету 01 «основные средства» может открываться субсчет «выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации, т.е исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения или производственного использования. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 «прочие доходы и расходы». Основные бухгалтерские проводки приведены в приложении 3. (пошерстник стр. 60-60).

Если выбывшее средство ранее дооценивалось, необходимо списать сумму его дооценки проводкой: Дебет 83, Кредит 84. Если же объект был ранее уценен, никаких записей делать не нужно. Материалы и иное имущество, полученное при демонтаже и утилизации основного средства оцениваются по рыночной стоимости и включаются в состав прочих доходов. Доходы и расходы от выбытия основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся. Особенности бухгалтерского оформления списания объектов в случае ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях заключается в том, что убытки могут быть частично возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и организаций. Поэтому списание убытка предварительно учитывается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей», а в дальнейшем – на соответствующих счетах.

Особых отличий в методике учета выбытия объектов основных средств между главой 25 НК РФ (ст. 323) и ПБУ 6/01 нет. В то же время имеются особенности, которые заключаются в следующем:

1. Положительная разница, определяемая на счете 91 «Прочие ·доходы и расходы», признается прибылью (доходом) организации, подлежащей включению в налогооблагаемую базу в том отчетном периоде, в котором осуществлена продажа имущества, при этом делается бухгалтерская запись:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки».

2. Отрицательная разница, выведенная на счете 91, рассматри­вается как расходы организации и предварительно отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов»:

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит сч. 91- 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В дальнейшем расходы равными долями по месяцам списыва­ются на финансовые результаты (счет 99) в течение срока, исчис­ленного организацией, до полного перенесения всей суммы этих расходов. Срок определяется в месяцах в виде разницы между ко­личеством месяцев срока полезного использования этого объекта и количеством месяцев эксплуатации объекта до момента его про­дажи, включая месяц, в котором объект был продан. В этом слу­чае ежемесячно расходы списывают на убыток равными долями со счета 97 на счет 99 (дебет сч. 99, кредит сч. 97).

Таким образом, в отличие от ПБУ 6/01 расходы списываются на финансовые результаты не в момент возникновения, а в тече­ние определенного срока (налогового периода).