2.5.1 Бухгалтерский учет и налогообложение операций с сертификатами

Особый класс долговых обязательств, предусмотренных на территории России, образуют депозитные и сберегательные сертификаты, обращение которых регламентируется Письмом Центрального банка России «О депозитных и сберегательных сертификатах».

Сертификат - письменное свидетельство эмитента (банка) о вкладе на его имя денежных средств, удостоверяющее право держателя бумаги или его правоприемника на получение по истечении установленного срока суммы депозита или вклада и процентов по нему. Эмитентом сертификата выступает банк. На территории Российской Федерации обращаются два вида сертификатов: депозитный и сберегательный. Вкладчик средств или его правоприемник именуется бенефициар.

Депозитный сертификат — обязательство банка по выплате размещенных у него депозитов.

Сберегательный сертификат - обязательство банка по выплате размещенных у него сберегательных вкладов.

Бенефициаром депозитного сертификата выступают юридические лица, зарегистрированные на территории Российской Федерации или иного государства, использующего рубль в качестве денежной единицы. Форма расчетов по купле-продаже депозитных сертификатов, а также выплатам по этим документам - только безналичная.

Вкладчиком по сберегательному сертификату выступают физические лица - граждане Российской Федерации, применяющие рубль как официальную денежную единицу. Денежные средства по сберегательному сертификату вносятся наличными.

На бланке сертификата должны содержаться следующие обязательные реквизиты: наименование - «депозитный (или сберегательный) сертификат»; указание на причину выдачи сертификата (внесение депозита или сберегательного вклада); дата внесения депозита или сберегательного вклада; размер депозита или сберегательного вклада, оформленного сертификатом (прописью и цифрами); безусловное обязательство банка вернуть сумму, внесенную в депозит или на вклад; дата востребования бенефициаром суммы по сертификату; ставка процента за пользование депозитом или вкладом; сумма причитающихся процентов; наименование и адреса банка-эмитента и для именного сертификата - бенефициара; подписи двух лиц, уполномоченных банком на подписание таких обязательств, скрепленные печатью банка.

Наряду с другими ценными бумагами сберегательные и депозитные сертификаты на счетах бухгалтерского учета отражались как финансовые вложения на счетах 58 «Краткосрочные финансовые вложения» или 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

С введением с 1 июля 1997 года нового Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг в порядке, изложенном в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий .

Пример. Приобретен депозитный сертификат на срок 3 месяца на 40 тыс. руб. под 160% годовых.

Отражение данных хозяйственных операций в учете приведено в таблице 2.2.

Доходы по депозитным (сберегательным) сертификатам, полученные до 21 января 1997 года, подлежат обложению налогом у источника выплаты по ставке 15%.

Доходы по депозитным (сберегательным) сертификатам, полученные после 20 января 1997 года, при расчете налога на прибыль у владельца этих ценных бумаг из валовой прибыли не исключаются и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке как внереализационные доходы.

Таблица 2.2

Пример корреспонденции счетов по учету депозитных сертификатов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1.	Приобретен депозитный сертификат	40 000	55	51
2.	Ситуация 1. Произведена переуступка требования по депозитному сертификату через 2 месяца после приобретения с учетом начисленных процентов: (40 000 руб. *160%*2 мес / 12 мес)	40 000 10 666,67	76 76	55 80
3.	Ситуация 2. Погашен депозитный сертификат в оговоренный срок	40 000	51	55
4.	Начислен доход по сертификату: 40 000 руб. *160%*3 мес / 12 мес	16 000	51	80