Бухгалтерские проводки по учету операций на валютном счете

№	Содержание операции	Первичные документы	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	2	3	4	5
1	Перечислены банку рубли для покупки иностранной валюты	Выписка с расчетного счета	57	51
2	Зачислена иностранная валюта на расчетный счет	Выписка с валютного счета	52	57
3	Отражено в учете комиссионное вознаграждение	Расчет бухгалтерии	91.2	57
4	Отражен в учете результат покупки иностранной валюты	Расчет бухгалтерии	91.2	57

В первых трех случаях возникающая курсовая разница должна быть отражена в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в обязательном порядке, а в четвертом может быть отражена в учете и отчетности и при этом только относительно денежных средств организации в иностранной валюте.

Курсовые разницы могут быть положительными (увеличивающими прибыль) и отрицательными (уменьшающими прибыль), а относить их следует как внереализационные доходы или, соответственно, расходы на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Положительная курсовая разница образуется в том случае, если курс рубля по отношению к иностранной валюте падает (при пересчете сальдо активного счета) и если курс рубля растет (при пересчете сальдо пассивного счета).

Отрицательная курсовая разница образуется в том случае, если курс рубля по отношению к иностранной валюте растет (при пересчете сальдо активного счета) и если курс рубля падает (при пересчете сальдо пассивного счета).

На территории РФ официальной денежной единицей является российский рубль, с использованием которого осуществляются все расчеты, за исключением случаев, предусмотренных законом. Выпуск и использование на территории России денежных суррогатов запрещены. Золотое содержание рубля не устанавливается, его курс к иностранным валютам определяет Центральный банк России.

2.2 Методика налогового учета операций в иностранной валюте

Согласно п. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

В то же время пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ определяет, что в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Значит, в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль учитывается только результат (прибыль или убыток) от продажи валюты. При этом нормы НК РФ не устанавливают ограничений в признании величины такой прибыли или убытка. Если за продажу иностранной валюты банком взимается комиссионное вознаграждение, то его сумма включается в состав внереализационных расходов по пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Таким образом, хотя методика отражения операций по продаже валюты в бухгалтерском учете существенно отличается от методики, утвержденной главой 25 НК РФ, финансовый результат от таких операций будет совпадать.

Поэтому разниц в смысле ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", подлежащих отражению в бухгалтерском учете, при продаже валюты не образуется.