Лекции по дисциплине «Налоги и налогообложение»

Экономическая сущность налогов и основы налогообложения

Вопросы:

3. Элементы налога.

4. Налоговый контроль.

5. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

3.Элементы налога и методы налогообложения.

Каждый налог можно разделить на элементы:

-ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ:

-налогоплательщик (субъект налогообложения)

-объект н/о

-налоговая база

-ставка налога

-налоговый период

-порядок исчисления

-порядок и сроки уплаты налога

-НЕОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ

-отчетный период

-порядок и сроки предоставления отчетности

-налоговая льгота

-единица обложения (масштаб налога).

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ:

1. Налогоплательщики – это организации и физические лица, на которые в соответствии с налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В правовых документах наряду с понятием «н/пл» фигурирует понятие «налоговый агент» - это лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению и удержанию у н/пл налога и перечислению его в соответствующий бюджет.

2. Объект н/о – это предмет, подлежащий налогообложению. У каждого налога свой объект: реализация товаров и услуг, прибыль, стоимость имущества и другие объекты, которые можно измерить.

3. Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта н/о, может быть установлена с учетом вычетов и льгот.

4. Ставка налога - это величина налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от объекта н/о налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адволорными). Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли. Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта н/о. И твердые, и процентные ставки могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными:

- пропорциональные – ставка налога для каждого налогоплательщика равная (НДС, налог на прибыль);

- прогрессивные – с ростом налоговой базы растет ставка налога (транспортный налог);

- регрессивные - с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога.

5. Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи по налогу.

6.Порядок исчисления налога – показывает методику определения суммы налога, причитающегося к уплате налогоплательщиком с соответствующего объекта налогообложения. В мировой практике н/о применяется 3 способа исчисления налогов:

- кумулятивный способ, при котором начисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода. Причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога также определяется нарастающим итогом, но уменьшается на сумму налога уплаченного ранее. Указанный способ применяется при исчислении прямых налогов (налог на прибыль организаций);

- некумулятивный способ, когда налоговая база облагается по частям за каждый налоговый период, вне зависимости от суммы налога, исчисленного в предыдущем налоговом периоде. В таком порядке рассчитываются косвенные налоги;

-смешанный способ - применяется по отдельным налогам. Он представляет собой сочетание кумулятивного и некумулятивного способов. Данный способ применяется по НДФЛ при наличии прогрессивной шкалы налогообложения в случае, когда н/к имеет доход по основному и по не основному месту работы. В российской налоговой практике при наличии плоской шкалы н/о по данному налогу применяется кумулятивный способ исчисления налога.

Большинство налогов рассчитывают н/пл, но некоторые рассчитывают налоговые агенты, налоговая инспекция.

7.Порядок и сроки уплаты налога – представляют собой законодательно установленные способы и сроки перечисления налога получателю.

Существует 3 основных способа уплаты налога:

-кадастровый способ уплаты заключается в уплате налога на основании данных соответствующего реестра (кадастра) объектов н/о. Применяется для налогов, объектом которых является имущество, а исчисление налога не связано с оценкой доходности объекта н/о (земельный налог, транспортный налог, налог на имущество физических лиц). На основе кадастра и установленной налоговой ставки налоговым органом выписывается уведомление н/ку. Поэтому данный способ еще называют «по уведомлению»;

- уплата налога «у источника» осуществляется в тех случаях, когда обязанность по удержанию и перечислению налога в бюджет возложена на налогового агента. В данном случае налог удерживается фактически одновременно с выплатой дохода, что исключает возможность уклонения от его уплаты;

-уплата налога по декларации представляет собой изъятие части дохода н/ка после его получения. Указанный порядок предусматривает подачу налогоплательщиком в установленный срок в налоговые органы налоговой декларации. Налоговая декларация – это письменное заявление н/ка о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и других связанных с исчислением и уплатой налога обстоятельствах. На основе декларации налоговый орган проверяет правильность расчета налога налогоплательщиком.

НЕОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ

1. Отчетный период – это установленный законодательством срок, по истечении которого н/к обязан уплатить авансовые платежи по налогу. По отдельным видам налогов налоговый и отчетный периоды могут совпадать (НДС, НДПИ).

2.Порядок и сроки предоставления налоговой отчетности – это установленный законодательством срок, по истечении которого н/к обязан представить контролирующему органу предусмотренную законодательством отчетность по тому или иному налогу.

3.Налоговая льгота – полное или частичное освобождение от налогов в соответствии с действующим законодательством. В конечно итоге налоговые льготы ведут к уменьшению объекта н/о.

4. Единица обложения (масштаб налога) представляет собой определенную законом количественную меру измерения объекта н/о. Может выступать в натуральной или денежной форме (стоимость, площадь, объем и т.д.). Единицей обложения, например, при уплате НДПИ является объем добытого природного газа, по земельному налогу - гектар, по НДФЛ –рубль.