13. Аудиторские доказательства.

Требования, предъявляемые к ауд. доказательствам определены ФП(С)АД № 7 «Ауд. доказательства».

Ауд. доказательства – это инф-я, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которой основывается мнение аудитора.

К ауд. доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бух. записи, являющиеся основой БО, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и инф-я, полученная из различных источников (от третьих лиц).

В качестве доказательств в аудите может быть использована любая инф-я, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности учета и отчетности в целом.

Ауд. доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения ауд. доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем БУ и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения ауд. док-в существенных искажений в Б(Ф)О. Указанные процедуры проверки проводятся в след. формах: детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах БУ; аналитические процедуры.

При формировании ауд. мнения аудитор обычно не проверяет все хоз. операции а.л., поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах БУ, группы однотипных хоз. операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом: опыте, приобретенном во время проведения предшествующих ауд. проверок; результатах ауд. процедур, включая возможное обнаружение мошенничества или ошибок; источниках и достоверности информации.

При получении ауд. доказательств аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов СВК с целью подтверждения предпосылок подготовки БО.

Предпосылки подготовки БО, сделанные руководством а.л. в явной или неявной форме утверждения и отраженные в БО, включают в себя след. элементы:

Существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отражающего в БО;

Права и обязанности – принадл-ть а.л. по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в БО;

Возникновение – относящиеся к деят-ти а.л. хоз. операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

Полнота – отсутствие не отраженных в БУ активов, обязательств, хоз. операций или событий либо нераскрытых статей учета;

Стоимостная оценка – отражение в БО надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

Точное измерение – точность отражения суммы хоз. операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

Представление и раскрытие – объяснение, классификация и описание актива или обяз-ва в соотв-и с правилами его отражения в БО.

Надежность ауд. доказ-в зависит от их источника (внутр-го или внешнего), а также от формы их представл-я (визуальной, докум-ой или устной).

Ауд. доказ-ва более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.

Ауд. доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутр-е ауд. доказ-ва вкл. в себя инф-ю, получ-ю от эк. субъекта в письм. или устной форме.

Внешние ауд. доказ-ва вкл. в себя инф-ю, получ-ю от третьей стороны в письм-м виде (обычно по письменному запросу ауд. организации).

Смешанные ауд. доказ-ва вкл. в себя инф-ю, получ-ю от эк. субъекта в письм-й или устной форме и подтв-ю 3ей стороной в письм-м виде.

Наибольшую ценность и достоверность для ауд. организации представляют внешние доказательства, затем смешанные и внутренние.

Ауд. доказ-ва должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяется аудиторами самостоятельно на основе оценки системы внутреннего контроля и величины их ауд. риска.

Источниками получения ауд. доказ-в явл.: первичные документы а.л. и третьих лиц; регистры БУ а.л.; рез-ты анализа фх/д а.л.; устные высказывания сотрудников а.л. и третьих лиц; сопоставление одних документов а.л. с другими, а также с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества а.л., проводимой его сотрудниками; БО.