6. Задача:

Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку ЗАО «Идеал». Результаты акта оформлены актом от 04.03.2005 г. Рассмотрев акт налоговой проверки и представленные налогоплательщиком возражения, начальник налогового органа 30.03.2005 г. вынес Решение о привлечении к налоговой ответственности от ЗАО «Идеал» за правонарушения, предусмотренные:

- п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2003 г. в виде штрафа в размере 12000 руб.;

- п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок на проверку документов по требованию от 15.02.2005 г. в виде штрафа в размере 500 руб.

В каком порядке производиться взыскание налоговых санкций с юридических лиц? Укажите сроки для взыскания предусмотренных в задаче штрафов.

Санкция по первому правонарушению (п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2003 г. в виде штрафа в размере 12000 руб.) является относительно определённой и выражается в процентном отношении суммы штрафа к сумме недоплаченного налога.

Санкция по второму правонарушению (п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок на проверку документов по требованию от 15.02.2005 г. в виде штрафа в размере 500 руб.) носит штрафной характер, влечёт взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.

Согласно ст. 112 и 114 НК РФ взыскание налоговой санкции означает факт привлечения к налоговой ответственности и имеет для правонарушителя следующие правовые последствия:

А) лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течении 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или в случае добровольного исполнения, с момента вступления в силу решения налогового органа;

В) при совершении налогоплательщиком нового налогового правонарушения в течении указанных 12 месяцев размер штрафа увеличивается на 100%.

В нашем случае (п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2003 г. в виде штрафа в размере 12000 руб) отсчет срока давности для взыскания начинается со дня, следующего за днём окончания соответствующего налогового периода и составляет 3 года, а по правонарушению (п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок на проверку документов по требованию от 15.02.2005 г. в виде штрафа в размере 500 руб) срок давности начинается со дня их совершения и так же составляет 3 года.

О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ СРОКОВ ДАВНОСТИ ДЛЯ ВЗЫСКАНИЯ

ШТРАФОВ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ В ПЕРИОД ДО И

ПОСЛЕ ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ

27.07.2006 N 137-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ

ПЕРВУЮ И ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ И В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СВЯЗИ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ МЕР

ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ"

ПИСЬМО

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

9 апреля 2008 г.

N 03-02-07/1-144

(НАБ 08-8)

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики

рассмотрено письмо по вопросу исчисления срока давности взыскания

штрафов и сообщается следующее.

1. Пунктом 14 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О

внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса

Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской

Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового

администрирования" установлено, что налоговые проверки и иные

мероприятия налогового контроля, в том числе связанные с налоговыми

проверками, не завершенные до 1 января 2007 г., проводятся в порядке,

действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона. При этом

оформление результатов указанных налоговых проверок и иных мероприятий

налогового контроля осуществляется в порядке, действовавшем до дня

вступления в силу Федерального закона.

Налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и

сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января

2007 г., взимаются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу

Федерального закона (п. 18 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N

137-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 115 Налогового кодекса Российской

Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до вступления в

силу указанного Федерального закона, налоговые органы могли обратиться

в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев

со дня обнаружения налогового правонарушения и составления

соответствующего акта.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от

14.07.2005 N 9-П "По делу о проверке конституционности положений

статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой

гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда

Московского округа" указал, что если налоговое правонарушение,

совершенное налогоплательщиком, обнаруживается и фиксируется актом

выездной налоговой проверки, то начало течения шестимесячного срока

давности взыскания налоговой санкции, как следует из ст. ст. 100, 101,

113, 115 Кодекса, связывается именно с указанным актом, с принятием

которого начинается процесс привлечения к налоговой ответственности, а

не с решением руководителя налогового органа. В случаях же, когда акта

налоговой проверки не требуется, начало течения шестимесячного срока

давности для обращения в суд о взыскании налоговой санкции связывается

с выносимым по материалам проверки решением руководителя налогового

органа.

2. В соответствии с п. 1 ст. 115 Кодекса в редакции Федерального

закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ налоговые органы могут обратиться в суд

с иском о взыскании штрафов с организации в порядке и сроки, которые

предусмотрены ст. ст. 46 и 47 Кодекса.

Решение о взыскании штрафа принимается налоговым органом после

истечения срока, установленного в требовании об уплате штрафа, но не

позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о

взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается

недействительным и исполнению не подлежит. В случае пропуска

указанного срока налоговый орган может обратиться в суд с иском о

взыскании с налогоплательщика-организации причитающейся к уплате суммы

штрафа. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев

после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть

восстановлен судом (п. п. 3 и 10 ст. 46 Кодекса).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах

налогоплательщика-организации или при отсутствии информации о счетах

налогоплательщика-организации налоговый орган вправе взыскать штраф за

счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47

Кодекса (п. п. 7 и 10 ст. 46 Кодекса).

На основании п. п. 1 и 8 ст. 47 Кодекса решение о взыскании

штрафа за счет имущества налогоплательщика-организации принимается в

течение одного года после истечения срока исполнения требования об

уплате штрафа.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

9 апреля 2008 г.

N 03-02-07/1-144