Синтетический и аналитический учет формирования финансового результата.
Финансовый результат формируется на счетах 90, 91.
Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:
субсчет 90-1 "Выручка"- учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.
субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
субсчет 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Субсчета 90-5…. 90-8 по усмотрению организации.
Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5…90-8 производятся накопительно в течение отчетного года.
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Финансовый результат от продаж по итогам месяца
По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.
Финансовый результат |
= |
Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) |
- |
Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4) |
1 Прибыли от продаж
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная то в отчетном месяце получена прибыль.
Заключительная запись в конце месяца
Дебет 90-9 Кредит 99
- отражена прибыль от продаж.
2.Убыток от продаж
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, в отчетном месяце организация получила убыток.
Заключительная запись в конце месяца
Дебет 99 Кредит 90-9
- отражен убыток от продаж.
!!! Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет расти, начиная с января отчетного года.
При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3 и 90-4 - только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).
Пример
ООО «15к»- торговая организация в январе продало товаров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 70 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 70 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателей в оплату товаров.
Заключительной записью января будет проводка:
Дебет 90-9 Кредит 99
- 30 000 руб. (118 000 - 70 000 - 18 000) - отражена прибыль отчетного месяца.
Таким образом, по состоянию на 1 февраля у ЗАО будут следующие остатки по субсчетам счета 90 "Продажи":
- кредитовое сальдо по субсчету 90-1 - 118 000 руб.;
- дебетовое сальдо по субсчету 90-2 - 70 000 руб.;
- дебетовое сальдо по субсчету 90-3 - 18 000 руб.;
- дебетовое сальдо по субсчету 90-9 - 30 000 руб.
Сальдо по счету 90 "Продажи" по состоянию на 1 февраля равно нулю.
Закрытие субсчета к счету 90 по итогам года
31 декабря (после того как вы определили финансовый результат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, вы должны закрыть. Делается это так:
а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
- закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3 и 90-4 закрывают проводками:
Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4)
- закрыты субсчета 90-2, 90-3 и 90-4 по окончании года.
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.
Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
Пример
Воспользуемся данными предыдущего примера и предположим, что у "15к" после января и до конца года продаж не было.
31 декабря бухгалтер "" должен сделать проводки:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
- 118 000 руб. - закрыт субсчет 90-1;
Дебет 90-9 Кредит 90-2
- 70 000 руб. - закрыт субсчет 90-2;
Дебет 90-9 Кредит 90-3
- 18 000 руб. - закрыт субсчет 90-3.
Сальдо по счету 90 в целом и по всем открытым к нему субсчетам по состоянию на 1 января следующего года равно нулю.