4.3. Порівняльна характеристика п(с)бо та мсфз, які регламентують

Порів­няльна ознака

П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції"

МСФЗ 25 "Облік інвестицій"

1

2

3

Оцінка фінансових інвестицій при їх надходженні

Собівартість складається:

1) з ціни її придбання, комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов'язкових платежів та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням фінансової інвестиції

2) якщо придбання здійснюється шляхом обміну на цінні папери власної емісії, то собівартість визначається за справедливою вартістю переданих цінних паперів

3) якщо придбання здійснюється шляхом обміну на інші активи, тоді собівартість визначається за справедливою вартістю цих активів

Собівартість включає:

1) витрати на придбання, наприклад, комісійні винагороди, гонорари, податки та банківські збори

2) якщо придбання здійснюється шляхом випуску акцій чи інших цінних паперів, вартість придбання є справедливою вартістю

3) якщо придбання здійснюється шляхом обміну на інший актив, вартість придбання визначається з посиланням на справедливу вартість активу, що обмінювався. Доречним може бути також розгляд справедливої вартості придбаної інвестиції, якщо вона більш очевидна

Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу

1) відображаються за справедливою вартістю (крім інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення або обліковуються за методом участі в капіталі)

2) фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення, відображаються за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій

3) фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні підприємства та в спільну діяльність зі створенням юридичної особи (спільного підприємства) відображаються за вартістю, що визначена за методом участі в капіталі

Інвестиції, які класифікуються як поточні активи, слід відображати:

1) за ринковою вартістю

2) за нижчою з двох оцінок - собівартістю чи ринковою вартістю. Якщо поточні інвестиції відображаються в обліку за нижчою з двох оцінок, балансову вартість слід визначати чи на основі інвестиційного портфелю в цілому, чи за категорією інвестиції, чи на основі окремої інвестиції.

Інвестиції, які класифікуються як довгострокові активи, слід відображати:

1) за собівартістю;

2) за сумою переоцінки;

3) у випадку придбання ринкових цінних паперів, що надають право власності, - за нижчою з двох оцінок: собівартістю або ринковою вартістю, визначеною на основі інвестиційного портфелю

1

2

3

Продаж фінансових інвестицій

Визначення результату від продажу фінансових інвестицій не передбачено

Після продажу інвестиції різницю між чистою виручкою від реалізації і балансовою вартістю слід визнавати як дохід або витрати. Якщо інвестиція була поточним активом, відображеним на основі інвестиційного портфеля за нижчою з двох оцінок - собівартістю або ринковою вартістю, прибуток чи збиток від продажу слід визначати на основі собівартості. Якщо інвестиція попередньо переоцінена або відображена в обліку за ринковою вартістю, а збільшення балансової вартості віднесене до переоцінки, підприємству слід обрати політику або кредитування суми дооцінки, що залишилася на дохід, або перенесення її до складу нерозподіленого прибутку

Розкриття інформації про фінансові

інвестиції у фінансовій звітності

У примітках до фінансової звітності наводиться:

1) балансова вартість фінансових інвестицій, що включені до складу статті балансу "Довгострокові фінансові інвестиції, які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств"

2) фінансові інвестиції, що включені до складу статей балансу "Інші довгострокові фінансові інвестиції" та "Поточні фінансові інвестиції" за собівартістю, за справедливою вартістю, за амортизованою собівартістю

3) підстава для визначення справедливої вартості фінансових інвестицій

4) доходи та втрати від змін справедливої вартості фінансових інвестицій за звітний період

5) перелік провідних асоційованих, дочірніх і спільних підприємств із зазначенням частки у капіталі та методів оцінки, що використовуються для обліку таких фінансових інвестицій; контрольний учасник спільного підприємства у примітках до фінансової звітності тощо

В фінансовій звітності наводиться:

1) облікова політика щодо визначення балансової вартості інвестицій, підходу до змін ринкової вартості поточних інвестицій, які відображаються за ринковою вартістю, підходу до дооцінки на момент продажу інвестиції, що переоцінювалася

2) значні суми, які включаються до доходу, щодо відсотків, дивідендів, роялті тощо, прибутків та збитків від продажу поточних інвестицій, змін вартості таких інвестицій

3) ринкову вартість інвестицій, якщо вони не відображаються в обліку за ринковою вартістю

4) значні обмеження щодо можливості реалізації інвестицій або переведення доходу і виручки від реалізації

5) довгострокові інвестиції, визнані за сумою переоцінки

6) зміни дооцінки протягом певного періоду та характер таких змін

7) аналіз портфелю інвестицій - для підприємств, основною діяльністю яких є утримання інвестицій тощо