Податковий облік договору франчайзингу

ОБЛІК У ФРАНЧАЙЗЕРА

ПОДАТОК НА ПРИБУТОК

Роялті належать до інших податкових доходів — див. пп. 135.5.1 ПКУ.

Відповідно до п. 137.11 ПКУ, датою отримання доходів у вигляді ліцензійних платежів (у т. ч. роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності є дата нарахування таких доходів, яка встановлена за умовами укладених договорів (в нашому випадку договору франчайзингу). А от згідно з п. 20 П(С)БО 15 дохід у вигляді роялті визнається за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди. Тому важливо зазначити у договорі умову, яка визначає дату нарахування.

Отже, доходи у вигляді роялті слід визнавати в момент їх нарахування, а саме за датою, зазначеною в договорі франчайзингу. Проте варто виставити рахунок до сплати або акт нарахування роялті, де буде записано суму роялті за певний період. Цей документ дуже потрібен саме франчайзі для підтвердження права на податкові витрати.

Часом договором франчайзингу передбачається, що франчайзер отримує плату (роялті) раз на рік або ж раз на кілька років (два чи три), одним платежем. Як у цьому разі показувати дохід? Якщо базовим звітним періодом у платника податку на прибуток є рік, то при отриманні раз на рік доходу у вигляді роялті все буде звичним — покажемо дохід. Якщо ж платіж за кілька років або франчайзер подає квартальну звітність з податку на прибуток, тоді, вважаємо, дохід у податковому обліку відображатимемо рівними частинами у всіх звітних періодах, за які нараховано роялті (відповідно до договору та (як варіант первинного документа) акта нарахування роялті). На такі думки наводить п. 20 П(С)БО 15 — у бухобліку діятимемо саме за цим пунктом.

Франчайзер за договором франчайзингу може надавати франчайзі й інші послуги (пов'язані з відносинами франчайзингу). Як ми наголошували вище, оплата за такі послуги не належатиме до роялті. А отже, отримані суми будуть звичайним доходом від надання послуг (дохід від операційної діяльності) (пп. 135.4.1 ПКУ). Такий дохід визначають на підставі первинного документа — акта надання послуг (виконання робіт), який підтвердить отримання доходу (п. 135.2 ПКУ). Показують його в податковому обліку за датою складання акта (п. 137.1 ПКУ).

Нараховані суми роялті фіксують як інший дохід у декларації з податку на прибуток1 у рядку 03.3 «Роялті» додатка ІД. Надалі показник згаданого рядка знайде своє місце в рядку 03 основної частини декларації з податку на прибуток. А от дохід від надання інших додаткових послуг за договором франчайзингу в декларації з податку на прибуток — у рядку 02 «Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг))» основної частини декларації.

1 Податкова декларація з податку на прибуток підприємства, форму якої затверджено наказом Міндоходів України від 30.12.2013 р. №872.

ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

Операції з виплати роялті у грошовій формі не є об'єктом оподаткування ПДВ — пп. 196.1.6 ПКУ.

Якщо ж франчайзер за договором франчайзингу надає й інші послуги, то надання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ, є об'єктом оподаткування.

Так, датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ, на відміну від податку на прибуток, буде дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (п. 187.1 ПКУ):

— дата зарахування коштів від покупця-франчайзі на банківський рахунок франчайзера як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку — дата оприбуткування коштів у касі платника ПДВ

або

— дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником ПДВ.

Згідно з п. 188.1 ПКУ, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення контрольованих операцій — не нижчої від звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 ПКУ) з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Суми нарахованих/отриманих роялті в декларації з ПДВ1 показують у розділі I рядок 3 (лише в колонці А) «Операції, що не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу)». Крім того, їх відображають і в додатку Д6 до декларації з ПДВ, а саме в таблиці 1.