4. Сравнительная характеристика легальных и доктринальных определений налога.

Определения налога можно подразделить на легальные (заложенные в текстах нормативно-правовых актов) и доктринальные (предложенные учеными в своих трудах и отражающие их понимание данной категории).

Согласно определению представленному в экономической литературе налог  это принудительное изъятие гос-вом в целях финансового обеспечения своей дея-ти денежных средств, принадлежащих на праве собственности организациям и физическим лицам, осуществляемое на основе правового акта, принятого надлежащим гос-венным органом и в надлежащей форме; производимого в определенных размерах и в установленном порядке; носящее обязательный, безвозвратный и безвозмездный характер.

НК гласит, что налог  это обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения дея-ти гос-ва и (или) муниципальных образований (п. 1 ст.8 НК РФ).

Под налогом понимается платеж, т.е. обязательство, исполняемое в денежной форме путем уплаты наличных или перечислением безналичных денежных средств. Не предусмотрено взимание налогов в другой форме, кроме денежной. Отчуждаемые денежные средства должны принадлежать нал-щику либо на праве собственности, либо на праве хозяйственного владения. Право собственности, право хозяйственного ведения и право оперативного управления представляют собой институты гражданского права. Для целей нал-жения они имеют то же значение, что и в гражданском законодательстве.

Определение налога как платежа с организаций и физических лиц означает, что не предусмотрено уплаты налогов для объединения организаций, объединения физических лиц (профессиональный союз, общину или семью), на часть организации (филиал).

Этот платеж является обязательным, т.е. он вносится по воле гос-ной власти вне зависимости от мнений нал-щика. К налоговым отношениям не применяются нормы гражданского закон-ва, т.к. налоговые отношения не основаны на равенстве сторон.

Платеж является индивидуально безвозмездным, т.е. налоговое обязательство возникает у конкретного лица, которое обязано лично исполнить соответствующее налоговое обязательство, и несет полную ответственность за его неисполнение или ненадлежащее исполнение, и гос-во не обязано предоставлять нал-щику никаких компенсаций или услуг взамен этого платежа. Как член общества нал-щик может получать права, услуги, имущество или иные блага за счет средств, собранных при налогообложении, но такое предоставление не обусловлено уплатой налога конкретным нал-щиком.

Налог представляет собой платеж, взимаемый в целях финансового обеспечения дея-ти гос-ва и (или) муниципальных образований. Ограничение целей взимания налогов, установленное закон-вом, означает, что к налогам не должны относиться обязательные платежи, взимаемые с целями содержания отдельных гос-ных органов.

Рассмотрим соотношение налога с другими обязательными платежами, входящими в состав гос-ных доходов.

1. Отличие налога от гос-ных сборов. Законодатель называет сбор взносом, в отличие от налога, который назван платежом (в этом подчеркивается разовый характер сбора), не устанавливает обязательность денежной формы данного взноса, не указывает на обязательность внесения сбора за счет денежных средств, принадлежащих собственнику. Допускается уплата сбора третьими лицами.

Этот взнос является обязательным, т.е. имущественные отношения, связанные со сборами, основываются не на равенстве сторон, а на властном подчинении одной стороны (плательщика) другой (гос-ву). Необходимость внесения сбора определяется волей гос-ной власти независимо от волеизъявления потенциальных плательщиков сборов. Уплата сбора дает плательщику право требовать от гос-ных органов совершения определенных действий. Под юридически значимыми действиями понимаются любые действия гос-ных органов и их должностных лиц, совершаемые в интересах плательщиков сборов. Если налог может взиматься только в целях финансового обеспечения дея-ти гос-ва, то при взимании сборов могут преследоваться и иные цели, например, финансовое обеспечение дея-ти отдельного гос-ного органа.

2. Отличие налогов от платы. Основное отличие налога от платы заключается в том, что налог является безвозмездным и безэквивалентным платежом, а плата  возмездным и эквивалентным; налог опосредует финансовое отношение, а плата  гражданско-правовое, где гос-во выступает в роли субъекта гражданского права..

3. Отличие налога от гос-ной пошлины. Отличие пошлины от налога заключается в том, что пошлины связаны с получением встречной услуги со стороны гос-ва, поэтому данный платеж носит относительно эквивалентный характер. Эта услуга носит публично-правовой характер и оказывается гос-венным органом, реализующим свои гос-венно-властные функции. При уплате налога, как уже отмечалось, встречной услуги со стороны гос-ва нет вообще.

6. Субъект налога  это лицо, обязанное платить налог. НК именует субъект налога нал-щиком. Правовой статус субъекта налога обычно зависит от того, кем он является: юридическим или физическим лицом; резидентом или нерезидентом. При решении вопроса о признании лица субъектом налога использу­ются принципы: принцип личного закона (к уплате налогов привлекаются лишь национальные юр. лица и граждане данного гос-ва. Иностранные юр. лица, осуществляющие свою дея-ть на территории страны нал-жения, а также иностранные граждане, временно или постоянно проживающие в этой стране, к уплате налогов не привлекаются, т.е. пользуются так называе­мым «налоговым иммунитетом»); принцип территориальности (определяющими для налога выступают не столько свойства лица, сколько объекты налога  к его уплате привлекаются все лица, имеющие объект, облагаемый налогом в соответствии с закон-вом страны нал-жения.); принцип резидентства. Признание лица резидентом производится на основании крите­рия, именуемого в теории нал-жения «налоговый домициль». Налоговый домициль – сов-ть предусмотренных налоговым закон-вом признаков, дающих основание для признания физического или юридического лица резидентом. В налоговом деле эти признаки обычно именуют «тестами». В качестве этих тестов в отношении физических лиц могут использоваться раз­личные признаки и критерии, например: тест физического при­сутствия (где человек находится в данный момент, там он и должен платить налоги); тест продолжительности пребывания; тест гражданства (гражданин данной страны должен платить налоги своему гос-ву, где бы он не находился); тест места распо­ложения привычного (постоянного места жительства); тест места обычного проживания; тест центра жизненных интересов. В соответствии с налоговым закон-вом РФ физические лица относятся к резидентам в том случае, если они фактически находятся на территории РФ и не менее 183 дней в календарном году. В данном случае имеет место совмещение теста физиче­ского присутствия и теста продолжительности пребывания в РФ как стране нал-жения. Для признания организации резидентом в разных странах применяются различные критерии (или их ком­бинации). Тест инкорпорации. Организация признается рези­дентом в стране, в которой эта организация была создана (зареги­стрирована). Тест юридического адреса. Организация призна­ется резидентом в стране, в которой был зарегистрирован юриди­ческий адрес этой организации. Тест места нахождения факти­ческого управления. Тест места осуществления фактического управления. Тест деловой цели. Организация признается резидентом в стране, в которой совершается основной объем деловых операций этой организации. Тест резидентства лиц, контролирующих дея-ть организации. В РФ признается тест инкорпорации: организация признается резидентом, если она образована на территории и в соответствии с закон-вом РФ. Помимо фигуры «субъект налога» выделяют также фигуру, именуемую в налоговой науке «носитель налога». Носитель налога – это лицо, которое выступает фактическим плательщи­ком налога в р-те его переложения с нал-щика на данное лицо (при косвенных налогах).