6. Нп и ответственность за их совершение

Налоговое правонарушение (НП)- виновно совершенное противоправное (в нарушение закон-ва о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) нал-щика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Ответственность за совершение НП несут организации и физ. лица в случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ «Виды НП и ответственность за их совершение». Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста. Привлечение организации к ответственности за совершение НП не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ. Привлечение нал-щика к ответственности за совершение НП не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение НП не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени. Лицо считается невиновным в совершении НП, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение НП при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: 1) отсутствие события НП; 2) отсутствие вины лица в совершении НП; 3) совершение деяния, содержащего признаки НП, физ. лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста; 4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение НП. Виновным в совершении НП признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. НП признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). НП признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении НП: 1)совершение деяния, содержащего признаки НП, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств; 2)совершение деяния, содержащего признаки НП, нал-щиком-физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния; 3)выполнение нал-щиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения закон-ва о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным гос-венным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение НП:1)совершение НП вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;2)совершение НП под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;3)иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение НП лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное НП. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение НП, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности). Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Исчисление срока давности со дня совершения НП применяется в отношении всех НП, кроме предусмотренных в ст. 120 и 122 НК РФ. Налоговая санкция  мера ответственности за совершение НП. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в установленных НК РФ размерах. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с установленным соответствующей статей НК РФ размером за совершение НП. При совершении НП лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение (обстоятельство, отягчающее ответственность), размер штрафа увеличивается на 100%. При совершении одним лицом двух и более НП налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Сумма штрафа, присужденного нал-щику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение закон-ва о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов нал-щика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в пол­ном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским закон-вом РФ. Налоговые санкции взыскиваются с нал-щиков только в судебном порядке. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее 6 месяцев со дня обнаружения НП и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии НП срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела. После вынесения решения о привлечении нал-щика (иного лица) к ответственности за совершение НП соответствующий налоговый орган обращается с иско­вым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответ­ственности за совершение НП, налоговой санкции, установленной НК РФ. Если нал-щик (иное лицо) отказался добровольно уплатить сумму налоговой санк­ции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налого­вый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции, установленной НК РФ, за совер­шение данного НП.

6. Анализ пр-ных р-тов вкл.: анализ объема и ассортимента продукции, анализ структуры продукции, анализ качества про­дукции, анализ ритмичности пр-ва, анализ отгрузки и реализации продукции, анализ затрат на пр-во и реализацию.

Анализ объема пр-ва начинается с изучения динамики валовой и товарной продукции, расчета базисных и ценных темпов роста (прироста). Среднегодовой темп роста (прироста) м/рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной. Анализ выполнения плана по номенклатуре базируется на сравнении факта и плана выпуска продукции. Оценка выполнения плана по ассортименту может производиться по способу наименьшего процента; по удельному весу в общем перечне наименований изделий, по которым выполнен план выпуска продукции; с помощью среднего процента (рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции в пределах плана на общий плановый выпуск).

Неравномерность выполнения плана по отдельным видам продукции приводит к изменению ее структуры (соотношения отдельных изделий в общем их выпуске). Изменение структуры пр-ва оказывает влияние на объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себ-ть, прибыль, рентабельность. Расчет влияния на уровень перечисленных пок-лей производится способом цепной подстановки. Для расчета влияния структурного фактора на объем пр-ва продукции в стоимостном выражении можно использовать способ абсолютных разниц или его м/производить с помощью средневзвешенных цен.

Качество продукции - понятие, которое хар-ет параметрические, эксплутационные, потребительские, технологические, дизайнер­ские свойства изделия, уровень его стандартизации и унифика­ции, надежность, долговечность. Виды пок-лей качества: 1) обобщающие хар-ки качества всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения (удельный вес новой, атте­стованной и неаттестованной продукции; продукции высшей категории качества, продукции, соответствующей мировым стандартам; экспортной продукции), 2) индивидуальные (еди­ничные) пок-ли: полезность; надежность; технологичность; эстетичность, 3) косвенные пок-ли - штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, удельный вес зарекламированной продукции, потери от брака

Ритмичность - равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом. Пок-ли ритмичности:1) Прямые: а) коэф. ритмичности (сумма, которая зачтена в выполнение плана по ритмичности / на плано­вый выпуск продукции, б) коэф. вариации (соотношение средне­квадратического отклонения от планового задания за сутки (месяц, квартал) к среднесуточному (среднемесячному, средне­квартальному) плановому выпуску продукции); в) коэф. арит­мичности (сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за каждый день (неделю, декаду)); г) удельный вес пр-ва продукции за каждую декаду к месячному выпуску. 2)Косвенные пок-ли: а) наличие доплат за сверхуроч­ные работы; б) оплата простоев по вине хозяйствующего субъ­екта; в) потери от брака; г) оплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции; д) наличие сверхнорма­тивных остатков НЗП и гот. прод. на складах.

Анализ реализации продукции проводится за каждый месяц, квартал, год. В процессе его фактические данные сравниваются с плановыми, предшествующими периодами, рассчитываются процент выполнения плана, абсолютное отклонение от плана, темпы роста и прироста за анализируемый отрезок времени, абсолютное значение одного процента прироста.

Анализ затрат на пр-во и реализацию продукции вкл. в себя: анализ общей суммы затрат на пр-во продукции, анализ затрат на рубль валовой продукции, анализ себ-ти отдельных видов про­дукции, анализ прямых трудовых затрат, анализ комплексных статей затрат. Этапы анализа общей суммы затрат на пр-во продукции: анализ динамики себ-ти продукции, анализ выполне­ния плана по уровню себ-ти продукции, сравнительный (конку­рентный) анализ себ-ти, факторный анализ себ-ти в целом по видам и статьям затрат. Обобщающий пок-ль себ-ти продукции – затраты на рубль валовой продукции: он универсален (м/б рас­считан в любой отрасли пр-ва); показывает прямую связь между себ-тью и прибылью. Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль гот. продукции рассчитываются способом цепной подстановки. На затраты на 1 рубль валовой продукции влияют: объем выпуска продукции, структура вы­пуска продукции, средний уровнь отпускных цен на продукцию, сумма постоянных затрат, уровень удельных переменных затрат, уровнь ресурсоемкости продукции, стоимости потребления ресурсов. Далее следует установить абсолютные приросты затрат на рубль валовой продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах. После следует проанализировать себ-ти отдель­ных видов продукции основных ассортиментных групп. Этапы анализа: изучение уровня и динамики себ-ти отдельных видов продукции: расчет базисных и цепных темпов роста, построение графиков, изучение причин роста себ-ти продукции  выявление объективных (рост цен на сырье и материалы, более высокие темпы оплаты труда по сравнению с темпами роста по произво­дительности) и субъективных (низкий уровень механизации пр-ва, низкая организация труда, низкая производительность труда) причин. Для изучения влияния этих факторов на уровне себ-ти м/б использованы способы корреляционного анализа, параллель­ных и динамических рядов, а при функциональных зависимостях – способы детерминированного факторного анализа. После расчета влияния факторов на изменение себ-ти отдельных видов продукции необходимо изучить причины изменения себ-ти по основным статьям затрат. Постатейный анализ затрат делается по каждому виду продукции с последующим выявлением причин перерасхода или экономии средств по каждой статье дохода. Прямые материальные затраты на пр-во продукции зависят от объема товарной продукции, структуры пр-ва и уровня затрат на единицу продукции. Удельные мат. затраты на отдельные виды продукции зависят от количества (массы) расходованных мат. ресурсов на единицу продукции и средней стоимости материаль­ных ресурсов Влияние этих факторов на изменение общей суммы мат. затрат определяется с помощью цепной подстановки. Анало­гичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Ком­плексные затраты в себ-ти продукции представлены статьями: расходы на содержание и эксплуатацию основных средств; общепр-ные расходы; общехозяйственные расходы. По каждой статье выявляются абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины.