22.Формы и методы нал. Контроля. Ответ-ть за совершение нал. Правонарушений.

Нал. контроль проводится нал. органами в неск-­ких формах. Формы нал. контроля- это комплекс опр. мероприятий, осущ. нал. органами на постоянной основе. К ним относятся:

• нал. проверки,

• учет налогоплательщиков - обеспечивает формирование единой базы данных обо всех подлежащих нал. контролю объектах. Эта база данных формируется и виде единого гос. реестра налогоплательщиков (ЕГРН).

• оперативно-бух. учет нал. поступлений - направлен на обеспечение контроля за полнотой и своевременностью поступления начисленных налогов и сборов в бюджеты и внебюджетные фонды. Это ведения лицевых счетов, составленных на каждого налогоплательщика по каждому виду налогов, в к-­рых отражаются суммы начисленных налогов и сборов по данным налогоплательщика и по данным нал. органов, суммы начислений пеней и тарифных санкций и данные о факт. поступлении начислен­ных сумм в бюджет и внебюджетные фонды.

• контроль за соответствием расходов физ. лиц их доходам и т.д. - контроль за полнотой уплаты налогов физ. лицами путем сопоставления данных об их доходах, указанных в представленных в нал. органы декларациях, с данными о факт. произведенных ими расходах. По сути это камеральная проверка деклараций физ. лиц, но в силу ряда специф. особенностей он выделяется в самостоятельную форму нал. контроля, требующую соответ. зак-ного и организаци­онного обеспечения.

Нал. проверки занимают в системе нал. контроля центральное место. Они обеспечи­вают непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчис­ления налогов и сборов, к-рый может быть реализован только путем сопоставления представляемых налогоплательщиками нал. расче­тов (деклараций) с факт. данными о его фин.-хоз. дея-ти. Вместе с тем эф-ность данной формы нал контроля может быть обеспечена только во взаимодействии с др. его фор­мами.

Через нал. проверки проходит вся отчетность налогопла­тельщиков, представляемая в нал. органы в установленном по­рядке. По результатам проверок в оперативно-бух. порядке отражаются суммы налогов, пени и штрафных санкций, начисленных как самим налогоплательщиком, так и нал. органом. В то же время данные оперативно-бух. учета о факт. состоянии лицевых счетов налогоплательщиков и учетные данные о налогоплательщиках явл. одной из важных составляющих инфо, используемой при проведении нал. проверок. Выявленные в ходе проверок несоответствия имеющейся в нал. органе учет­ной инфо факт. данным используются для уточнения учетной инфо. и привлечения налогоплательщиков к ответ-ти за несоблюдение нал. учета.

Осн. элементами, харак-щими сущность нал. про­верки как процессуального действия, явл:

1. Цель проверки – контроль за соблюдением нал. зак-ва, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов.

2. Субъекты проверки – нал. органы. В соответствии с пунктом 1 ст. 30 НК РФ нал. органами в РФ явл. Мин-во РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения. В опр. случаях полномочиями нал. органов наделяются также таможенные органы (например, в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможеню) и органы гос.внебюджетных фондов, что, однако, не придает им статуса нал. Учитывая изложенное, субъекты нал. проверок обозначаются общим термином «нал. администрации», под к-рыми понимаются все гос. контролирующие органы.

3. Объект нал. проверки - фин.-хоз. дея-ть налогоплательщика, т.е. совокупность совер­шаемых им фин.-хоз. операций. В зависимости от вида нал. проверки ее объектом может быть либо вся совокупность совершаемых налогоплательщиком фи­н.-хоз. операций, либо какая-то часть.

4. Основным базовым методом проведения нал. проверки- явл сравнение данных о фин-хоз дея-ти налогоплательщика, отраженных в пред­ставленных нал. расчетах (декларациях), с факт. дан­ными о фин.-хоз. дея-ти, отраженными в пер­вичных документах либо полученными на основании иной достоверной инфо.

Нал. правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение зак-ва о налогах и сбо­рах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, нал. агента и иных лиц, за к-рое НК РФ установлена ответ-ть. Ответ-ть за совершение нал. правонарушений не­сут организации и физ. лица в случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ «Виды нал. правонарушений и ответ-ть за их совершение».

Физ. лицо может быть привлечено к нал. ответ-ти с 16-летнего возраста.

Предусмотренная НК РФ ответ-ть за деяние, совершен­ное физ. лицом, наступает, если это деяние не содержит при­знаков состава преступления, предусмотренного уголовным зак.-вом РФ.

Привлечение организации к ответ-ти за совершение нал. правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответ. оснований от административной, уго­ловной или иной ответ-ти, предусмотренной законами РФ.

Привлечение налогоплательщика и нал. агента к ответ-ти за совер­шение нал. правонарушения не освобождает его от обя­занности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.

Лицо считается невиновным в совершении нал. право­нарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмот­ренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответ-ти, не обязано доказывать свою невиновность в совершении нал. правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоя­тельств, свидетельствующих о факте нал. правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на нал. органы. Лицо не может быть привлечено к ответ-ти за совер­шение нал. правонарушения при наличии хотя бы одного из след. обстоятельств:

1. отсутствие события нал. правонарушения;

2. отсутствие вины лица в совершении нал. правонару­шения;

3. совершение деяния, содержащего признаки нал. пра­вонарушения, физ. лицом, не достигшим к моменту совер­шения деяния 16-летнего возраста;

4. истечение сроков давности привлечения к ответ-ти за совершение нал. правонарушения.

Виновным в совершении нал. правонарушения признает­ся лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Нал. правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный хар-р своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Нал. правонарушение признается совершенным по неосторожнос­ти, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного ха­р-ра своих действий (бездействия) либо вредный хар-р последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении нал. правонарушения опр. в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) к-рых обусловили совер­шение данного нал. правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении нал. правонарушения, признаются:

• совершение деяния, содержащего признаки нал. пра­вонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвы­чайных и непреодолимых обстоятельств;

• совершение деяния, содержащего признаки нал. пра­вонарушения, налогоплательщиком-физ. лицом, нахо­дившимся в момент его совершения в состоянии, при к-ром это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руково­дить ими вследствие болезненного состояния;

• выполнение налогоплательщиком или нал. агентом письменных разъяснений по вопросам применения зак-ва о налогах и сборах, данных нал. органом или др. уполномоченным гос. органом или их долж. лицами в пределах их компетенции.

Обстоятельствами, смягчающими ответ-ть за совер­шение нал. правонарушения, признаются:

• совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

• совершение правонарушения под влиянием угрозы или при­нуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависи­мости;

• иные обстоятельства, к-рые судом могут быть признаны смягчающими ответ.

Обстоятельством, отягчающим ответ-ть, признается совершение нал. правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответ-ти за аналогичное правонарушение.

Нал. санкция  мера ответ-ти за совершение нал. правонарушения.

Нал. санкции устанавливаются и применяются в виде де­н. взысканий (штрафов) в установленных НК РФ размерах.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответ-ть об­стоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 р. При совершении нал. правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответ-ти за аналогичное правонарушение (обстоятельство, отягчающее ответ-ть), размер штрафа увеличивается на 100%.

При совершении одним лицом 2 и более нал. право­нарушений нал. санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции бо­лее строгой.

Нал. санкции взыскиваются с налогоплательщиков толь­ко в судебном порядке. Нал. органы могут обратиться в суд с иском о взыскании нал. санкции не позднее 6 мес. со дня обнаружения нал. правонарушения и составления соответ­. акта.