2.1.Учет основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения

В соответствии с пп.3 п.3 ст.346.17 НК РФ стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, включается в расходы в следующем порядке:

1) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до 3 лет включительно – в течении одного года применения упрщенной системы налогообложения;

2) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течении первого года применения упрощенной системы налогообложения – 50% стоимости. Второго года-30% стоимости и третьего года -20% стоимости;

3) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет- в течении 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств и нематериальных активов.

Таблица 1.

Списание основных средств и нематериальных активов в зависимости от срока их полезного использования

Срок полезного использования основного средства	Проценты от остаточной стоимости основных средств, включаемее в состав расходов в течении одного года
	1-й год	2-й год	3-й год	4-й год	5-й год	6-й год	7-й год	8-й год	9-й год	10-й год
До 3-х лет	100	-	-	-	-	-	-	-	-	-
От 3-х до 15-ти лет	50	30	20	-	-	-	-	-	-	-
Свыше 15-ти лет	10	10	10	10	10	10	10	10	10	10

В соответствии с п.3 ст.346.16 НК РФ определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с п.2 ст.258 НК РФ.

Согласно этому пункту определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

2.2. Учет основных средств и нематериальных активов, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения

Учет основных средств и нематериальных активов, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, имеет ряд особенностей.

Во-первых, это касается порядка их списания: основных средства, приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения, списывается в момент ввода в эксплуатацию (пп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ). При прменении этой нормы следует иметь в виду, что в соответвествии с п.2 ст.346.17 НК РФ любые затраты налогоплательщика становится расходами только после их фактической оплаты. Затраты на приобретение основных средств в период применение упрощенной системы можно отнести к расходам после их ввода в эксплуатацию, но не ранее их оплаты. С 01.01.06 основные средства, права на которые пдлежат государственной регистрации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 г. таким образом, стоимость основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, может быть включена в расходы после:

1)их оплаты;

2)введение их в эксплуатацию;

3) подачи документов на регистрацию прав.

Начиная с 2006г. приобретение (создание самим налогоплательщиком) в период применения упрощенной системы налогообложения нематериальные активы включаются в расходы с момента принятия объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет.

В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов применяется по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.