Уровень существенности в аудите
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения.
Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемых на основе этой отчетной информации.
Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных к общему итогу за отчетный год составляет менее 5% (в соответствии с приказом Минфина РФ №67Н от 22.07.03г. «О формах бухгалтерской отчетности организации»).
При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудита принимаются за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности аудируемого лица, в т.ч. базовые показатели: балансовая прибыль, объем реализации без НДС, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты.
Уровень существенности можно рассчитать в отношении остатка средств по отдельным счетам БУ, групп отдельных операций.
Существенность зависит от величины показателей финансовой отчетности или ошибки, а также отсутствие или искажение информации.
Расчет уровня существенности:
сумму уровня существенности, в т.ч.по прибыли: 30,115 × 5% =1506
по реализации: 220152 × 2% = 4403;
валюта баланса: 189960 × 2% = 3799;
капитал и резервы: 96003 × 10% = 9600;
затраты: 204386 × 2% = 4088
Расчет среднеарифметического значения уровня существенности, исходя из 5 показателей:
Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего:
Расчет отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего:
Расчет среднеарифметического значения, исходя из 3-х показателей:
Т.о., расчет уровня существенности, исходя из 3-х показателей:
Аудиторская выборка и аудиторские доказательства
В соответствии с правилом (стандартом) №16 «Аудиторская выборка», устанавливаются единые требования к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств.
Аудиторская выборка – это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.
Виды методов:
Случайный отбор – для него используется генератор случайных чисел или таблицы случайных чисел;
Систематический отбор – генеральная совокупность элементов под одной или группе статей делиться на объем выборки с обеспечением интервала выборки и определения исходной точки;
Бессистемный отбор, когда выбираются документы, не следуя какой-либо системе.
Отбор элементов блоками.Например,при проверке документов какого-либо раздела учета относящихся к одному конкретному месяцу.
Генеральная совокупность - полный набор элементов, из которых аудитор делает выборку. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно.
Элементы выборки - индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов.
Стратификация - процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью).
Аномальная ошибка - ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно.
Допустимая ошибка - максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой и которая должная быть исправлена.
Аудиторские доказательства
В соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства» аудиторы на основании внутрифирменных стандартов устанавливают единые требования к количеству и качеству документов и процедурам, для формулирования обоснованных выводов, мнения аудитора.
Аудиторские доказательства характеризуются различной степенью надежности и состоят из внешней и внутренней информации.
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, на которой основывается мнение аудитора. К ним относятся первичные документы и бухгалтерские записи, информация от третьих лиц, а также письменные и устные разъяснения от должностных лиц аудируемого лица.
Внешняя информация – документы, полученные от 3-х лиц.
Внутренняя информация – документы, созданные аудитором или для него аудируемым лицом.
Аудиторские процедуры проводятся в виде детальных тестов, проверяющих правильность отражения операций по остаткам средств на счетах БУ.
Процедуры получения аудиторских доказательств
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение и пересчет.
Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов.
Наблюдение - отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами аудируемого лица, по которым не остается документальных свидетельств для аудита.
Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, так и неформальным устным вопросом. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
Подтверждение - ответ на запрос об информации.
Пересчет - проверка точности арифметических расчетов первичных документов и бухгалтерских записей.
24.09.08г. Лекция№5