Аудит формирования финансовых результатов, и распределение прибыли аудируемого лица

Целью аудита является выражение мнения о степени достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков аудируемого лица, а также законность распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении клиента после налогообложения.

Задачами аудита являются:

1. установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, работ, услуг;

2. анализ правильности учета прочих расходов и доходов, а также правильности и обоснованности распределения чистой прибыли.

Основные документы:

1. Закон «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 21.11.96г;

2. ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

3. ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

4. Приказ Минфина РФ № 67Н от 22.07.2003г. «О формах бухгалтерской отчетности организации».

Проверяются и анализируются следующие первичные документы:

• Учредительные (устав организации и учредительные документы);

• Протоколы собраний учредителей или совета директоров;

• Приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), договора, отчеты кассира, материальные отчеты;

• Ученые регистры по счетам БУ 50, 51, 68, 76, 60 ,62 ,84, 90, 91, 96, 99

• Главная книга или оборотная ведомость по всем счетам;

• Форма №2 квартальных и годового отчетов;

При этом проверяется:

1. Правильность оформления реформации баланса по состоянию на 31.12. текущего года.

При реформации закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» заключительными бухгалтерскими записями в Кт 99. Затем проверяется закрытие 99счета «Прибыли и убытки», когда сальдо 99 счета равно чистой прибыли, оно должно быть перенесено на 84 счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

2. Выявленные отклонения по следующим показателям формы №2:

• выручка,

• себестоимость,

• валовая прибыль,

• коммерческие и управленческие расходы,

• прибыль (убыток) от продаж;

3. Первичные документы по расходам на содержание законсервированных производственных мощностей на основании приказа руководителя аудируемого лица, с обоснованием причин консервации, а также счета затрат на содержание консервированных мощностей;

4. Обоснованность списания потерь от стихийных бедствий, аварий, хищений и других чрезвычайных происшествий на основании подтверждающих документов, удостоверяющих эти события актов, подписанных незаинтересованными 3-ми лицами (пожарные, ГИБДД и пр.);

5. Затраты по аннулированным производственным заказам, не давшим результата на основании договоров купли-продажи, поставки продукции, накладных на отгрузку продукции, протоколов и соглашений о расторжении договоров;

6. Правильность и обоснованность списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности на основании договоров купли-продажи, поставки продукции, банковских документов, подтверждающих перечисление денежных средств поставщику, счетов-фактуры, накладных на отгруженную продукцию;

7. Обоснованность создания резерва сомнительных долгов на основании накладных на отгрузку товаров, актов сдачи-приемки выполненных работ, актов инвентаризации дебиторской задолженности, актов сверки расчетов между кредитором и дебитором, выписок из Российского государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия дебитора или решения суда об отказе в иске дебитору;

8. Правильность расчетов понесенных судебных издержек и арбитражных расходов на основании решения суда и платежных поручений;

9. При проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых клиентом (организацией), изучаются положения об этом в учредительных документах, в решениях собраний учредителей или совета директоров, а также в положении об учетной политике.

Выявленные ошибки и нарушения должны быть зарегистрированы в рабочих документах аудитора, и должны быть выданы рекомендации по их устранению.

Типичными ошибками могут быть:

• неправильное составление формы№2 с указанием завышенных (заниженных) основных показателей;

• неверное отнесение доходов и расходов в состав прочих доходов и расходов;

• ошибочная корреспонденция счетов при реформации баланса;

• ошибочная корреспонденция счетов при отнесении расходов за счет чистой прибыли, остающейся на счете 84.

При проверке создания резервного каптала в соответствии со ст. 35 закона «Об АО» минимальный размер должен составлять 5% от УК.

Резервный капитал нужен для покрытия убытков, для погашения облигаций АО и выкупа акций АО в случае отсутствия иных средств, и не может быть использован на другие цели. Это должно быть предусмотрено в уставе АО.

Проверяется:

• обобщенная информация о состоянии и движении резервного каптала на счете 82 «Резервный капитал», т.е. отчисления в резервный капитал формируются по Дт 82, а используются по Кт 82 (пассивный счет).

Резервный каптал образуется только за счет чистой прибыли.

• Правильность принятия решения о выплате дивидендов. АО не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов меньше его УК и резервного фонда, либо эта стоимость уменьшится в результате выплаты дивидендов.

• Решение учредителей или собственников об увеличении УК за счет его имущества на основании данных годового отчета за предшествующий год.

Запрещено увеличивать УК в первом финансовом году деятельности АО. Это связано с тем, что подтвердить факт полной оплаты УК и установить стоимость чистых активов можно только по данным годовой отчетности.

• Обоснованность решения об увеличении УК за счет чистой прибыли прошлых лет путем увеличения номинальной стоимости акций.

• Государственная регистрация проекта эмиссии ц/б (акций).

• Аудитор проверяет и проводит анализ, используемый аудируемым лицом дивидендной политики, в которой должны быть определены сроки, размер и порядок выплаты дивидендов.

• Соблюдение этой политики, когда дивиденды могут выплачиваться поквартально или по окончании года в зафиксированном процентном отношении (от 5% до 20% чистой прибыли).

• Обоснованность дивидендов не только деньгами, но и имуществом или собственными акциями, что должно быть предусмотрено в дивидендной и учетной политике.

• Правильность применения ставок налогообложения выплаченных дивидендов физическим лицам.

По результатам проверки аудитор составляет аудиторское заключение.

10.12.2008г. Лекция №16