Аудит учета затрат на производство

Целью аудита учета затрат на производство является установление соответствия применяемой в организации методики БУ, действующей в проверяемом периоде, тем нормативным документам, которые регулировались законодательством в аудируемом периоде, для формирования мнения о степени достоверности представленной на проверку бухгалтерской отчетности во всех ее существенных аспектах.

Задачами аудита затрат на производство являются:

• Оценка обоснованности применяемого варианта оформления информации о расходах организации по обычным видам деятельности, а также оценка метода учета затрат, метода распределения общехозяйственных, общепроизводственных прямых и косвенных затрат;

• Подтверждение первоначальной оценки БУ;

• Подтверждение достоверности и правильности оформления и отражения в учете прямых и косвенных расходов;

• Оценка качества инвентаризации незавершенного производства;

• Арифметический контроль показателя себестоимости продукции (работ, услуг) по данным сводного учета затрат на производство;

При аудите затрат на производство выполняются следующие этапы:

• ознакомительный;

• основной;

• заключительный.

Следует руководствоваться следующими документами:

1. ФЗ №129 от 21.11.96г. «Об БУ»;

2. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено ​приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.;

3. План счетов БУ;

4. Приказ Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организации" от ​22.07.03 г. №67н

При аудите проверяются следующие документы:

• Бухгалтерские балансы; форма№1;

• Отчет о прибылях и убытках (форма№2);

• Главная книга или оборотные ведомости по счетам БУ;

• Положение об учетной политике на аудируемый период;

• Регистры БУ по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 43, 96, 97, 90, 91;

• Карточки или ведомости по заказам;

• Таблицы или ведомости по распределению зарплаты;

• Таблицы и ведомости по отчислениям на социальные нужды;

• Расчеты амортизационных отчислений по ОС и НА;

• Ведомости распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;

• Акты инвентаризации незавершенного производства;

• Ведомости сводного учета затрат

Аудитор должен изучить технологические особенности организации, структуру видов производственной деятельности, обоснованность применяемого варианта в соответствии с учетной политикой, информации о расходах, произведенных в аудируемый период.

Организации могут применять следующие методы учета затрат:

• Нормативный;

• Позаказный;

• Попередельный;

• Простой.

На основе полученной информации аудиторы должны заполнить и оформить рабочую документацию с указанием применения метода учета затрат на производство, в т.ч. составить тесты со следующими примерными вопросами:

1. автоматизирован ли процесс учета затрат на производство и указать применение программного продукта?

2. соблюдаются ли графики документооборота по учету затрат на производство?

3. указать нарушения законодательства о БУ при оформлении первичных учетных документов по учету затрат?

4. существуют ли нормативы на затраты и как они применяются (командировочные, на рекламу, на использование личного автомобиля, больничные листы)?

5. проводиться инвентаризация незавершенного производства?

6. правильно ли классифицируются затраты на производство по элементам и по статьям калькуляции?

7. организован ли учет потерь от брака?

8. имеются ли возвратные отходы?

9. регулярно ли сверяются данные аналитического и синтетического учета затрат на производство в соответствии с учетной политикой?

Аудиторы проверяют:

1. как сгруппированы расходы на затратных счетах, т.е. как формируются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу продукции с отражением по Дт20 сч. - «Основное производство» и проверить правильность отнесения косвенных расходов на 25 – «Общепроизводственные расходы» и 26 – «Общехозяйственные расходы» счетах.

2. правильность отражения расходов по счету 28 – «Брак в производстве» и дальнейшее распределение этих затрат пропорционально какому-либо показателю, закрепленному в учетной политике.

3. правильность определения себестоимости товаров, работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств; правильность формирования прямых и косвенных затрат, отнесенных на единицу произведенной продукции после определенного цикла обработки в цехах вспомогательных производств.

4. При проверке потерь от брака и включения их в себестоимость произведенной продукции, аудитор должен установить: стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, а также с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак. Такие расходы должны относиться к затратам на производство и распределяться между всеми выпущенными изделиями.

5. При проверке учета затрат на незавершенное производство проверятся метод оценки незавершенного производства в соответствии с учетной политикой аудируемого лица на начало и конец отчетного периода.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции = стоимость незавершенного производства на начало периода + фактические затраты на производство продукции за месяц – стоимость возвратных отходов - незавершенное производство на конец месяца.

6. После обобщения полученной информации о движении и стоимости готовой продукции проверяются расчеты (калькуляция) фактической производственной себестоимости единицы продукции и всего выпуска за отчетный период.

7. Правильность расходов на продажу готовой продукции (коммерческие расходы) по счету 44 - «Расходы на продажу», также расходы, связанные с коммерческим продвижением товарной продукции. При этом проверяется правильность распределения и оформления затрат на упаковку и транспортировку отгруженной и проданной продукции, исходя из ее веса, объема и других показателей.

На основании рабочих документов аудитора составляется аудиторский отчет, в котором могут быть указаны следующие типичные ошибки:

1. несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;

2. несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике;

3. неправильная оценка остатков незавершенного производства;

4. необоснованное (без документального оформления) списание расходов в состав себестоимости.

При проверке правильности учета списания затрат в целях налогообложения в соответствии с гл 25 НК ст. 252, 253, 254 расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в отчетном периоде, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с гл. 25 ст. 264 НК – «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» расходы налогоплательщика могут нормироваться в соответствии с действующим законодательством РФ.

Затраты сверх установленных норм облагаются налогом на прибыль по установленной ставке (24%).