Лекция 10. Формирование и использование добавочного капитала.

Вопросы.

1. Учет уставного капитала: уставный капитал организации, порядок его формирования, характеристика счета 80 «Уставный капитал»;

2. Учет расчетов с учредителями; характеристика счета 75 «Расчеты с учредителями».

3. Учет формирования и изменения уставного капитала организации: способы увеличения или умень­шения уставного капитала акционерного общества и бухгалтерское отражение этих процессов.

4. Формирование и использование добавочного капитала: учет добавочного капитала; источники формирования добавочного капитала; характеристика счета 83 «Добавочный капитал»; субсчета, открываемые к счету 83; аналитический учет на счете 83 по источникам его формирования и направлениям использования. Бухгалтерские проводки, отражающие операции с применением счета 83.

Вопрос 1. Учет уставного капитала: уставный капитал организации, порядок его формирования.

Для учета состояния и движения уставного капитала организации в плане счетов выделен счет 80 «Уставный капитал» - пассивный. Начальное сальдо (по кредиту) отражает сумму зарегистрированного уставного капитала на начало отчетного периода. Кредитовый оборот характеризует увеличение уставного капитала. Дебетовый оборот - уменьшение уставного капитала. Конечное сальдо (по кредиту) показывает сумму зарегистрированного уставного капитала на конец отчетного периода.

Основные корреспонденции по счету 80 «Уставный капитал».

1. Отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате:

Д 75-1 К 80;

2. Внесены вклады учредителями в уставный капитал:

Д 50,51,52, 08, 10, 58 К 75-1;

3. Увеличение уставного капитала за счет средств акционеров:

Д 75-1 К 80;

4. Увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала:

Д 83 К 80;

5. Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества:

Д 84 К 80;

6. Направлена на увеличение уставного капитала сумма начисленного учредительского дохода (дивидендов):

Д 75-2, 70 К 80;

7. Уменьшение уставного капитала при выходе участников из состава организации с выдачей вкладов:

Д 80 К 75-1;

8. Уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров:

Д 80 К 81;

9. Уменьшение уставного капитала до величины стоимости чистых активов:

Д 80 К 84;

10. Снижение размеров вкладов или номинальной стоимости акций для покрытия убытка:

Д 80 К 84

Вопрос 3. Учет формирования и изменения уставного капитала организации: способы увеличения или умень­шения уставного капитала акционерного общества и бухгалтерское отражение этих процессов.

Увеличение уставного капитала может осуществляться в следующих случаях.

1. Привлечение дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала.

Физические или юридические лица, которые являются собственниками организации и первоначально формируют ее уставный (складочный) капитал, называются учредителями (участниками). По мере развития организации уставный капитал может быть увеличен в результате дополнительных эмиссий акций, держателями которых могут быть сторонние акционеры, как юридические, так и физические лица. Таким образом, все учредители акционерного общества являются акционерами, но не все акционеры - учредителями.

Для учета расчетов с учредителями и участниками применяется счет 75 "Расчеты с учредителями", к которому в Плане счетов рекомендовано открыть два субсчета: субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов", сальдо по которым показывается в балансе развернуто в составе дебиторской и кредиторской задолженностей.

На первом субсчете учитывается задолженность учредителей по формированию уставного капитала. Законодательно установлено, что в акционерных обществах в течение трех месяцев после их государственной регистрации может быть оплачено 50% величины уставного капитала. на сумму оставшихся 50% неоплаченного уставного капитала образуется дебиторская задолженность учредителей, которая должна быть погашена в течение года после государственной регистрации общества. Сальдо по субсчету I "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" отражается в разделе II актива баланса и показывает величину задолженности учредителей, которая входит в состав дебиторской задолженности.

Субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" предназначен для учета расчетов с учредителями и другими акционерами по выплате им доходов в виде дивидендов, т.е. части чистой прибыли общества, приходящейся на держателей акций. Таким образом, организация отражает кредиторскую задолженность перед учредителями и акционерами по начислению им доходов. Сальдо по субсчету 2 "Расчеты по выплате доходов" отражается в разделе V пассива баланса в составе кредиторской задолженности и означает сумму задолженности организации перед учредителями и акционерами по выплате им доходов.

С суммы доходов удерживается налог на доходы от долевого участия в организации как у физических лиц (регулируется гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ), так и у юридических лиц (регулируется гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ). Перечисление в бюджет удержанных налогов производится организацией - источником выплаты доходов.

Доходы могут быть выплачены товарами, работами, услугами, ценными бумагами (кроме акций самого общества, которые не признаются дивидендами согласно ст. 43 IIK РФ).

Необходимость увеличения или сокращения уставного капитала акционерного общества

Функционирование акционерного общества на протяжении достаточно длительного времени может сопровождаться как увеличением, так и уменьшением сформированного первоначального уставного капитала.

Обычно последний возрастает в связи с увеличением масштабов деятельности общества. Конкуренция на рынке обязательно требует постепенного увеличения размеров функционирующего капитала. Последний может возрастать за счет привлечения заемного капитала, но границы этого процесса в конечном счете все равно определяются размерами собственного капитала акционерного общества, так как кредиторы должны быть уверены в том, что их капитал вернется даже при неблагоприятных условиях, хотя бы в результате банкротства заемщика. Поэтому время от времени акционерное общество увеличивает уставный капитал по мере того, как у него возрастают потребности в заемном капитале.

Увеличение уставного капитала может быть целесообразно в том случае, если акционерное общество желает увеличить объем облигационных займов, количество размещенных привилегированных акций, получить права на другие экономические и социальные рычаги и привилегии, которые во многом зависят от размеров уставного капитала в условиях развитых товарных отношений.

Вместе с тем при неблагоприятных ситуациях на рынке или в каких-то специальных случаях может потребоваться сокращение уставного капитала как временная мера. Неоднократное последовательное сокращение уставного капитала обычно есть признак того, что акционерное общество имеет крупные экономические трудности.

Стоимость уставного капитала есть произведение номинальной стоимости акций на их размещенное количество.

Следовательно, увеличение уставного капитала возможно за счет:

- увеличения номинальной стоимости размещенных акций при неизменном их количестве;

- размещения дополнительных акций в пределах объявленных акций при неизменной номинальной стоимости;

- одновременного увеличения номинальной стоимости и количества размещенных акций.

Увеличение уставного капитала за счет роста номинальной стоимости акций

Увеличение номинальной стоимости акций при неизменном количестве размещенных акций происходит за счет накопленного имущества в форме собственных, или чистых, активов акционерного общества без привлечения дополнительного (нового) капитала с рынка.

Рост номинальной стоимости акций сам по себе может быть вызван разнообразными причинами, обычно связанными с инфляцией, изменением масштаба цен и т. д. Увеличение уставного капитала за счет роста номинала акций есть способ его увеличения без выпуска новых акций, т. е. без расширения состава акционеров и изменений в балансе голосующих акций. Акционерному обществу требуется увеличить уставный капитал, но так, чтобы состав акционеров не изменился. Это и можно сделать путем повышения в необходимом размере номинальной стоимости акций.

Вопрос 4. Формирование и использование добавочного капитала: учет добавочного капитала; источники формирования добавочного капитала; характеристика счета 83 «Добавочный капитал»; субсчета, открываемые к счету 83; аналитический учет на счете 83 по источникам его формирования и направлениям использования.

Порядок формирования и использования сумм добавочного капитала нормативно-правовыми документами по бухгалтерскому учету не регламентируется. В составе добавочного капитала организации учитываются изменения стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, эмиссион­ный доход, положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте.

Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавоч­ный капитал», счет пассивный, балансовый. При формировании и ис­пользовании добавочного капитала по результатам переоценки основ­ных средств делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

- увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе пред­приятия и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости отражается бухгалтерскими за­писями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 01  Кредит 83;

- увеличение суммы амортизации основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 83 Кредит 02;

- уменьшение балансовой стоимости числящихся на балансе пред­приятий и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости:

Дебет 83  Кредит 01;

- уменьшение суммы амортизации основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 02  Кредит 83;

- дополнительная оценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и незавершенного строитель­ства отражается бухгалтерскими записями на счетах:

Дебет 07, 08 Кредит 83;

-уценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и незавершенного строительства отражается бух­галтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 83  Кредит 07, 08;

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь ме­сто лишь в случаях:

- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, вы­явившихся по результатам его переоценки;

- направления средств на увеличение уставного капитала;

- распределения сумм между учредителями организации.

Согласно п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (с измене­ниями и дополнениями) эмиссионный доход — это сумма, полученная акционер­ным обществом — эмитентом от продажи своих акций сверх их номи­нальной стоимости. Эмиссионный доход представляет собой определен­ную стоимостную оценку имущества (например, денежных средств), полученных предприятием дополнительно, являющегося, по сути, при­ростом имущества предприятия, отражаемым непосредственно на сче­тах учета капитала предприятия в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Выпуск дополнительных акций по номинальной стоимости отража­ется бухгалтерскими записями на счетах:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80;

Размещение акций по номиналу отражается бухгалтерскими за­писями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 50, 51 Кредит 75-1;

Эмиссионный доход, возникающий при продаже эмитированных предприятием акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость, отражается бухгалтерскими записями на счетах бух­галтерского учета:

Дебет 75-1 Кредит 83.

Добавочный капитал в соответствии с дей­ствующими нормативными документами по бухгалтерскому учету может быть направлен:

1) на увеличение уставного капитала:

Дебет 83  Кредит 80, 75-1;

2) на погашение убытков:

Дебет 83  Кредит 84 ;

3) на распределение сумм между учредителями предприятия:

Дебет 83  Кредит 75-2 «Расчеты по вы­плате доходов».

Порядок формирования сумм добавочного капитала при форми­ровании уставного капитала в валюте определен ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 г. № 2н. Согласно данному приказу, курсовая разница, связанная с фор­мированием уставного (складочного) капитала организации, подле­жит отнесению на ее добавочный капитал.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организу­ется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. Аналитический учет добавочного капитала может вестись в двух направлениях. Во-первых, учет следует вести по источникам образования добавочного капитала, которыми могут быть дооценка основных средств, эмиссионный доход (превышение продажной цены акций над их номиналом), положительные курсовые разницы, а во-вторых, - по направлениям использования добавочного капитала: распределения добавочного капитала в случае уценки основных средств, увеличения уставного капитала, распределения сумм между учредителями, списания непокрытого убытка, отрицательные курсовые разницы.

Коммерческая организация может переоценивать не чаще одного раза в год: - группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости; - группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость для переоценки определяется исключительно по данным активного рынка данных активов. Однажды приняв решение о переоценке какой-либо группы основных средств или нематериальных активов, организации придется пересчитывать их стоимость регулярно с тем, чтобы их бухгалтерская стоимость существенно не отличалась от текущей (восстановительной, рыночной) стоимости. Бухгалтерские записи по учету переоценки зависят от того, переоценивался ли ранее объект или данная переоценка является для него первой. Если объект раньше не переоценивался (первая переоценка), то: - сумма дооценки относится на добавочный капитал; - сумма уценки - на нераспределенную прибыль/непокрытый убыток.

Если объект раньше уже переоценивался, то порядок следующий. При дооценке: - если уже ранее была дооценка, сумма новой дооценки зачисляется на добавочный капитал; - если уже ранее была уценка, то сумма дооценки, равная сумме его прежней уценки и отнесенная в предыдущие отчетные периоды на нераспределенную прибыль/непокрытый убыток, восстанавливается.