Глава 2.

Анализ действующего состояния анализируемого объекта в практическом аспекте.

При  характеристике правовой основы деятельности  госналогслужбы  такое  деление  имеет теоретическую и  практическую значимость.

В своей деятельности Государственная налоговая служба руководствуется и придерживается положений законов РФ по различным видам налогов.

Как инструмент  реализации  основных  задач  в   области   налоговой политики   особую  значимость  приобретает  Налоговый  кодекс  Российской Федерации   -   систематизированный   законодательный   акт,   призванный обеспечить  комплексный  подход  к  решению  насущных  проблем налогового права,  В Налоговом кодексе  Российской  Федерации  действующие  нормы  и положения,   регулирующие  процесс  налогообложения,  перерабатываются  в соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы,   приводятся   в  упорядоченную,  единую,  логически  цельную  и согласованную систему.

В общей  части  Налогового   кодекса   в   целях   создания справедливой  и  эффективной  налоговой  системы  много внимания отведено вопросам  создания  единого  налогового  правового  порядка,  обеспечения законности  для  всех  участников  налоговых отношений.  Налоговый кодекс призван обеспечить создание самостоятельной  отрасли  законодательства  - налогового права,  имеющей свой собственный предмет,  принципы,  методы и способы регулирования отношений,  связанных с уплатой налогов  и  сборов, устранить    правовой    хаос   и   пробелы   в   действующем   налоговом законодательстве.

Глава 3

Расчетная часть.

Расчет налоговой базы по НДС.

За первый квартал 2009 года ОАО «Провоканте» совершила следующие операции.

5 января 2009 года ОАО «Провоканте» по договору поставки отгрузило своему покупателю ОАО «Торговый дом» товара на сумму 400.000 (в том числе НДС 18%)

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из цены реализации, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров, перечень которых определен в статье 181 НК РФ), но без учета НДС. Это означает, что для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки.

В этом случае налоговая база по НДС будет такой:

НБ = 400000-(400000*18/118)=338983 рублей

НДС = НБ * Ставку налога

НДС = 338983*0,18=61017 рублей

Заключение.

В результате изучения системы налогообложения можно сделать следующие выводы: - в нашей стране необходимо принять четкую, ясную и хорошо отлаженную налоговую систему. Некоторые наработки уже есть, но остается не решенными вопросы автоматизации и ускорения документооборота в целом и конкретно по бухгалтерскому учету и отчетности, проблемы двойного налогообложения; - необходимо создать условия для исполнения законов о налогах, ведь актуальной стала задолженность многих организаций и предприятий бюджету, а иногда и просто уклонение от уплаты налогов. Причин много: это и взаимные неплатежи, и кризисы свободных активов и т.п., но не последней проблемой здесь выступает просто элементарная сложность и запутанность налоговой системы, когда налогоплательщик, будь-то физическое или даже юридическое лицо - не могут "понять" за что же и как им платить налоги. Решением этих и многих других проблем связанных с налогами может выступать внедрение в эти процессы компьютерной техники, а именно: - посредством компьютером предприятия и организации могут вести, а некоторые уже ведут, всю бухгалтерию. Это уменьшает вероятность ошибок, упрощает работу налоговой инспекции, а также аудиторов. Развивающийся рынок компьютерных технологий способен выполнить заказ на такие технологии в сжатый срок, да и бюджету это обойдется дешевле, чем терпеть убытки от недоимок налогов, а также в целом улучшить налоговый климат в стране.

Изучив данный налог можно заключить, что он обладает некоторыми преимуществами и недостатками. К преимуществам относятся: 1.НДС выступает фактором, регулирующим размер цены. 2.Налог является постоянно поступающим и стабильным доходом государства. 3.НДС отличается простотой взимания. 4.НДС выступает фактором, который заставляет ликвидировать лишние звенья хозяйствования. 5. Налог обладает механизмом взаимной проверки плательщиками налоговых обязательств. Недостатки: 1.Налог является фактором, сдерживающим развитие производства. 2.НДС является фактором, стимулирующим инфляцию. 3.НДС - социально несправедливый налог, т. к. он не зависит от платежеспособности плательщика.

Список литературы.

1. Парыгина В. А., Налоги и налогообложение в Росии,2006;

2.Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. 2004;

3. Гулев В.И. Налоги - состояние, проблемы и решения // Финансы. 2003;

4. Жевакин С.Н. Общие проблемы налоговой системы Российской Федерации //Финансовая Россия. 2003;

5. Занкин Д. Б. К вопросу о правовых пределах налоговой оптимизации // Финансовое право. – 2002;

6. Кузнецов Л. Налоговый кодекс в вопросах и ответах // Налоги. 2003;

7.Маклур Ч.Е. Налоговая политика для России // МЭиМО, 2003;

8.Нехамкин А.Н. О поэтапном снижении налогов в различных сферах бизнеса // Налоговый вестник, 2004;

9. www.nalog.ru

10. www.minfin.ru

Приложение.

На условном примере заполним декларацию по НДС.

У плательщика (метод определения выручки «по отгрузке») за январь 2010 г. присутствуют следующие обороты, по которым момент фактической реализации наступил в январе:

1. Освобожденные от НДС обороты по реализации услуг населению по ремонту бытовой техники - 4000 тыс. руб.

2. Штрафные санкции за несвоевременную оплату товаров, отгруженных в декабре 2008 г. со ставкой НДС 18 %, 11 800 тыс. руб., в т.ч. НДС - 1800 тыс. руб.

3. Обороты по реализации товаров в Республику Польша (имеется подтверждение экспорта) на сумму 10 000 тыс. руб., оплата поступила в сумме 5000 тыс. руб.

4. Обороты по реализации товаров со ставкой НДС 20 % на сумму 6000 тыс. руб., в т.ч. НДС - 1000 тыс. руб.

Обороты по приобретению в январе 2010 г.:

1. Рекламные услуги у резидента Республики Польша на сумму 400 тыс. руб., исчисленный по ст. 92 НК НДС - 80 тыс. руб.

2. Стоимость товаров, ввезенных из Российской Федерации, - 6000 тыс. руб., оплаченные расходы по доставке - 1000 тыс. руб., исчисленный НДС - 1400 тыс. руб. На момент составления налоговой декларации НДС в бюджет не уплачен.

Налоговые вычеты за январь 2010 г.:

1. по товарам (работам, услугам), - 1500 тыс. руб.;

2. по основным средствам и нематериальным активам - 2000 тыс. руб.

Остаток налоговых вычетов на 12 января 2010 г. по товарам (работам, услугам) - 1000 тыс. руб.

Раздельный учет налоговых вычетов не ведется.

Сумма НДС, исчисленная по реализации, - 2880 тыс. руб. (1800 + 1000+ 80).

Общая сумма оборота, принимаемая для распределения налоговых вычетов, - 31 800 тыс. руб. (4000 + 11 800 + 10 000 + 6000). Налоговая база и сумма НДС по приобретению рекламных услуг у польского резидента не включаются в общую сумму оборота (п. 24 ст. 107 НК).

Определение суммы налоговых вычетов, подлежащей отражению в налоговой декларации по НДС:

1. В соответствии с п. 3 ст. 106 НК в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Сумма НДС, подлежащая отнесению на затраты в январе: (1500 + 1000) × 4000 / 31 800 = 314,465 тыс. руб.

2. Согласно подп. 23.1 ст. 107 НК вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по ставке 0 %, - в случае представления плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет документов (их копий), предусмотренных п. 2-8 ст. 102 НК, и поступления выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Национального банка Республики Беларусь счета плательщиков в банках, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь или в случае ввоза товаров, выполнения работ, оказания услуг по осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям.

Пунктом 7 ст. 107 НК установлено, что определение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении и (или) ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 0 %, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 0 %, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, отнесенные на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов.

Суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, приходящиеся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, относятся на увеличение стоимости таких основных средств и нематериальных активов (в рассматриваемой ситуации такие преференции отсутствуют).

Сумма НДС по товарам (работам, услугам), приходящаяся к обороту с нулевой ставкой НДС, подлежащая вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации: (1500 + 1000) × 5000 / 31 800 = 393,082 тыс. руб.

Сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящаяся к обороту с нулевой ставкой НДС, подлежащая вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации: 2000 × 5000 / 31 800 = 314,465 тыс. руб.

3. В соответствии с п. 25 ст. 107 НК суммы налога на добавленную стоимость вычитаются плательщиками в следующей очередности:

в первую очередь - суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данная сумма составляет 1792,453 тыс. руб. (1500 + 1000 - 314,465 - 393,082).

во вторую очередь - суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы налога на добавленную стоимость вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации, и суммами налога на добавленную стоимость, вычитаемыми в первую очередь: 1087,547 тыс. руб. (2 880 - 1792,453). Сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, подлежащая вычету в пределах сумм налога на добавленную стоимость, равна 1685,535 тыс. руб. (2000 - 314,465) (это более 1087,547 тыс. руб.). Следовательно, к вычету в январе 2010 г. принимается 1087,547 тыс. руб.

в третью очередь независимо от суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для производства и (или) реализации товаров, которые облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10 % (отсутствуют);

в четвертую очередь независимо от суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке 0 %: 707,547 тыс. руб. (393,082 + 314,465).

Налоговые вычеты за январь 2010 г.: 1792,453 + 1087,547 + 707,547 = 3587,547 тыс. руб.

 НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)

по налогу на добавленную стоимость