- •Розділ 1 планування аудиторської перевірки рорахунків з кредиторами
- •1.1. Знайомство з бізнесом клієнта
- •1.1.1 Оцінка загальних економічних факторів і умов в галузі, що впливають на бізнес клієнта
- •1.1.2 Характеристика суб’єкта дослідження, його бізнесу та результатів його фінансово-господарської діяльності
- •1.1.3 Перелік основних нормативних документів
- •1.1.4 Оцінка загального рівня компетентності керівництва підприємства
- •1.2 Розуміння системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю
- •1.2.1 Оцінка роботи бухгалтерської служби на підприємстві
- •1.2.2 Попереднє ознайомлення із системою внутрішнього контролю
- •1.2.3 Характеристика облікової політики, що застосовується суб’єктом
- •1.3 Ризик і суттєвість
- •1.3.1 Оцінка аудиторського ризику та його складових
- •1.3.2 Визначення рівнів суттєвості для цілей аудиту
- •1.3.3 Визначення основних завдань аудиторської перевірки власного капіталу
- •1.3.4 Типові порушення в системі контролю, веденні бухгалтерського обліку та відображенні об’єкта аудиту у фінансовій звітності
- •1.3.5 Аналітичні процедури для визначення основних тенденцій стану та руху об’єкту дослідження
- •1.3.6 Визначення складних областей аудиторської перевірки об’єкта
- •1.4 Програма аудиторської перевірки.
- •Розділ 2 оцінка системи внутрішнього контролю
- •2.1 Основні завдання системи внутрішнього контролю об’єкта, процедури контролю, які можна застосувати щодо об’єкта перевірки
- •2.2 Оцінка системи внутрішнього контролю об’єкту аудиту.
- •2.2.1 Опис ведення обліку та контрольних процедур для об’єкта дослідження
- •2.2.2 Складання блок-схем або алгоритмів проведення операцій з об’єктом перевірки.
- •2.2.3 Перелік та короткий опис основних первинних документів та реєстрів синтетичного та аналітичного обліку і звітності, що використовуються для ведення обліку та контролю об’єкту.
- •2.3 Проведення тестів узгодженості.
- •2.3.1 Процедури контролю повноти даних
- •2.3.2 Процедури контролю точності
- •2.3.3 Процедури контролю за дотриманням законності господарських операцій
- •2.3.4 Процедури контролю за збереженням активів, первинних документів та реєстрів
- •Розділ 3 перевірка по суті
- •Розділ 4 завершення аудиторської перевірки
- •4.1 Протокол виявлених помилок та порушень .
- •4.2 Пропозиції щодо виправлення помилок і порушень в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності, що необхідно провести за кожним виявленим відхиленням.
- •4.3 Визначення суттєвості відхилень та прийняття рішення про вид звіту незалежного аудитора.
- •4.4 Проведення інших процедур на завершальному етапі
- •4.5 Звіт незалежного аудитора
- •Звіт незалежного аудитора про результати перевірки власного капіталу на пат « Івано-Франківськцемент» за період 01.01.2016 -30.06.2016
- •4.6. Лист керівництву
- •Лист керівництву
- •Висновки
- •Список використаних джерел
1.3.4 Типові порушення в системі контролю, веденні бухгалтерського обліку та відображенні об’єкта аудиту у фінансовій звітності
Під час аудиту власного капіталу можуть бути виявлені такі типові порушення:
неправильне ведення обліку :
- залишок за кредитом рахунку 40 "Зареєстрований (пайовий) капітал" не відповідає заявленому в установчих документах;
- необґрунтоване збільшення статутного капіталу за рахунок підвищення вартості запасів, нематеріальних активів понад погоджену засновниками (учасниками) їх справедливу вартість;
- невідображення здійснених операцій; недотримання вимог нормативних документів;
2) неправильне і несвоєчасне внесення змін до установчих документів (невнесення чи неповне внесення) засновниками часток до статутного капіталу:
- несвоєчасне внесення змін до реєстру акціонерів;
- несвоєчасне документальне оформлення операцій щодо вибуття і прийому нових засновників ;
- неправильне документування часток засновників, які були внесені до статутного капіталу або повернуті;
- діяльність без ліцензії;
3) неправильне оформлення та відсутність документів :
- використання прострочених документів і відсутність оформлених відповідно до чинного законодавства документів;
- безпідставне виправлення записів у документах;
- відсутність оригіналів або завірених відповідно до законодавства документів;
- наявність фіктивних документів);
4) помилки в розрахунках :
- неправильне обчислення податку на прибуток:
- невиплата дивідендів за привілейованими акціями;
- неправильне обчислення дивідендів;
- порушення нормативних документів);
5) порушення, пов'язані з укладанням колективного договору, оформленням змін чи доповнень до нього та його виконанням[12].
1.3.5 Аналітичні процедури для визначення основних тенденцій стану та руху об’єкту дослідження
При проведенні аудиторської перевірки важлива роль належить аналітичним процедурам. Вони визначені, як вид незалежних процедур для одержання аудиторських доказів. Аналітичні процедури являють собою різновид перевірок фінансової інформації шляхом проведення досліджень і порівняння даних і тенденцій.
Основним призначенням застосування аналітичних процедур в аудиті є збір свідчень. У міру своєї кваліфікації аудитор використовує різні аналітичні прийоми для прийняття рішень про достовірність показників, відображених у фінансовій звітності.
Часткові об'єкти перевірки аудитор може встановити, використовуючи аналітичні процедури. Спочатку аудитор має визначити завдання проведення аналітичних процедур. Актуальними цілями позначимо таке: одержання інформації про незвичні відхилення різних показників та виявлення зон можливих навмисних і ненавмисних помилок у звітності клієнта. Для цього необхідно встановити характерні залежності, щоб потім можна було виявити і дослідити відхилення.
Слід визнати, що визначення зон можливих помилок при плануванні аудиту має ймовірний характер, але не можна забувати, що первинна фінансова звітність представляється її складачем як така, що достовірно відображає дійсність. На етапі планування у аудитора, зрозуміло, не можуть виникнути твердження щодо достовірності її статей. Мета планування полягає у визначенні процедур обґрунтування передумов таких тверджень.
Джерелами інформації для аналітичних процедур є фінансова звітність. Візьмемо до уваги звіт про власний капітал за 9 місяців 2014 і дані з нього занесемо в таблицю 1.5
Таблиця 1.5 - Аналітичні процедури зміни показників звіту про власний капітал
Показник |
Абсолютнавеличина, тис. грн |
Питома вага в підсумку витрат, % |
Відхилення |
|||
За звітний період |
За попередній період |
За звітний період |
За попередній період |
в абс. вел. |
в пит. вазі |
|
Зареєстрований капітал |
133132 |
133132 |
22,58 |
20,28 |
0,00 |
2,3 |
Резервний капітал |
22453 |
22453 |
3,80 |
3,42 |
0,00 |
0,38 |
Нерозподілений прибуток |
433960 |
500775 |
73,60 |
76,29 |
-66815 |
-2,69 |
Разом |
589545 |
656360 |
100,00 |
100,00 |
-66815 |
0,00 |
В загальному величина власного капіталу зменшилася на 66815 тис. грн, це відбулося за рахунок зменшенням нерозподіленого прибутку на 66815 тис. грн. Основну частку у структурі власного капіталу посідає нерозподілений прибуток, що становить 73,60% , його питома вага зменшилась на 2,69. Величина зареєстрованого капіталу не змінилася, проте зміна у питомій вазі відбулася (збільшення на 2,3) за рахунок зміни інших елементів власного капіталу. Питома вага резервного капіталу у структурі власного капіталу становить 3,80%.